Arabie saoudite : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère: Une société résidente est imposée sur les revenus générés en Arabie Saoudite. Une société est considérée comme résidente si elle est enregistrée conformément à la réglementation des sociétés en Arabie Saoudite ou si sa direction centrale se trouve dans le Royaume.
Un non-résident exerçant des activités en Arabie Saoudite par l'intermédiaire d'un établissement permanent est imposé sur les revenus provenant de l'établissement permanent ou s'y rapportant.
Le revenu imposable d'une succursale d'une société non saoudienne est soumis à un taux d'imposition de 20 %.

Le taux standard

Sur les parts non saoudiennes d'une société résidente et sur les revenus dérivés d'une société non-résidente, à partir d'un établissement permanent en Arabie saoudite.	20% + 2,5% Zakat
Dans le cas d'un actionnaire saoudien - Zakat	2,5 % sur le montant le plus élevé entre la base de la zakat (base du bilan) et le bénéfice net ajusté d'un actionnaire saoudien ou du CCG suivant l'année hijri ; tandis que pour les payeurs de zakat suivant l'année grégorienne, le taux applicable à la base de la zakat est de 2,5778 % sur la base du bilan.
Entreprise de production de pétrole et d'hydrocarbures.	85 % (pour les investissements jusqu'à 60 milliards d'USD), 75 % (pour les investissements entre 60 et 80 milliards d'USD), 65 % (pour les investissements entre 80 et 100 milliards d'USD), 50 % (pour les investissements dépassant 100 milliards d'USD). Pendant cinq ans, un taux d'imposition de 20 % est imposé sur la base fiscale dérivée des activités pétrolières et d'hydrocarbures en aval. Toutefois, l'entité doit séparer ses activités en aval d'ici le 31 décembre 2024, sous peine d'être imposée sur la base des montants d'investissement en capital décrits.
Entreprises actives dans la production et l'exploitation du gaz naturel	20%

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères: Les sociétés résidentes cotées à la bourse saoudienne, qui ne sont pas impliquées dans la production de pétrole et d'hydrocarbures, sont soumises à l'impôt sur les sociétés sur le revenu global, mais uniquement si leurs actions sont détenues par des actionnaires non saoudiens/hors CCG à des fins autres que la spéculation boursière. Les sociétés résidentes non cotées sont soumises à une imposition similaire, mais leurs actions doivent être détenues par des entités non saoudiennes/non CCG ou par des sociétés actives dans la production de pétrole et d'hydrocarbures, à moins qu'il ne s'agisse de filiales de sociétés cotées en bourse. Les entreprises actives dans la production de pétrole et de gaz et les investisseurs dans le gaz naturel en Arabie saoudite sont soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés. Les non-résidents saoudiens/non-CCG ayant un établissement permanent en Arabie saoudite sont imposés sur les revenus liés à l'établissement stable, à moins qu'ils ne soient exonérés en vertu d'une convention fiscale. L'approche de "l'établissement stable virtuel" n'est plus appliquée par la ZATCA. Les personnes physiques non saoudiennes/non CCG résidant en Arabie saoudite et exerçant une activité commerciale dans le pays sont également assujetties à l'impôt sur les sociétés sur leurs revenus commerciaux.

Aucun allègement de l'impôt étranger n'est prévu pour les entités étrangères en Arabie saoudite.
La taxation des plus-values: La cession d'actions d'une société résidente par un actionnaire non-résident est soumise à un impôt sur les plus-values de 20 %. Les plus-values sont soumises au taux normal de l'impôt sur le revenu ou de la zakat, selon le cas. Toutefois, les plus-values résultant de la vente d'actions achetées après le 30 juin 2004 et cotées en bourse sont exonérées d'impôt si elles sont vendues par l'intermédiaire d'une bourse saoudienne ou étrangère, ou par des ventes hors marché conformément à la loi saoudienne sur le marché des capitaux.

Les transferts d'actifs non amortissables au sein d'un groupe de sociétés détenues à 100 % n'entraînent ni gain ni perte, à condition qu'ils restent au sein du groupe pendant au moins deux ans après le transfert. Toutefois, la Zakat, Tax, and Customs Authority (ZATCA) limite cette exonération aux transferts entre sociétés du groupe résidant en Arabie Saoudite.
Les déductions et les crédits d'impôt: Tous les coûts et dépenses payés ou encourus au cours de l'année fiscale pour gagner un revenu imposable, tels que les traitements et salaires, les frais de déplacement liés à l'activité ou à l'entreprise, et les loyers des biens utilisés dans l'entreprise, sont déductibles de la base imposable, à condition qu'ils respectent certaines conditions : les dépenses sont étayées par un document vérifiable ou une autre preuve admissible ; elles sont liées à la génération d'un revenu imposable et à l'année fiscale concernée ; elles ne sont pas de nature capitalistique.

D'autres dépenses peuvent être déduites de la base d'imposition, notamment les dépenses de recherche et de développement engagées pour générer un revenu imposable ; les frais de scolarité payés pour les enfants des employés (à condition que cet avantage soit mentionné dans le contrat de travail et que les frais soient payés à une école locale agréée). Les frais de démarrage peuvent généralement être entièrement passés en charges au cours du premier exercice ou être capitalisés et amortis. Les créances irrécouvrables sont également déductibles (sous certaines conditions), de même que les dons à certaines organisations caritatives agréées. Les pertes d'exploitation peuvent être reportées (le pourcentage maximal de bénéfice annuel pouvant être utilisé pour compenser les pertes cumulées ne doit pas dépasser 25 % du bénéfice imposable de l'année). Le report en arrière des pertes n'est pas autorisé.

En Arabie saoudite, les employeurs peuvent déduire les cotisations versées aux fonds de pension ou d'épargne des salariés, pour autant que la cotisation n'excède pas 25 % du revenu du salarié avant les cotisations de l'employeur et que le fonds réponde à des critères spécifiques. Il s'agit notamment d'un fonds établi avec des conditions de souscription et des droits de souscription clairs, dont l'obligation est mentionnée dans le contrat de travail ou les statuts de l'établissement, et qui conserve un statut indépendant avec des comptes distincts vérifiés par un expert-comptable. En outre, les sociétés de capitaux peuvent déduire les contributions aux fonds de retraite, d'assurance sociale ou autres fonds destinés à régler les indemnités de fin de carrière ou les frais médicaux des employés, à condition qu'elles remplissent certaines conditions. Il est notamment nécessaire de notifier la ZATCA pour demander des déductions pour les contributions.

Les dépenses non déductibles comprennent les impôts, les frais de représentation engagés pour certains événements, les dépenses d'un particulier pour sa consommation personnelle, les commissions d'assurance supérieures à 3 % du total des primes perçues en Arabie saoudite par l'intermédiaire d'un agent ou autre, les paiements effectués aux sièges sociaux situés à l'étranger par des filiales ou succursales locales détenues à 100 %.

Le gouvernement saoudien accorde une incitation fiscale de 10 ans sur les investissements dans les six provinces sous-développées suivantes : Hail, Jizan, Abha, Frontière Nord, Najran et Al-jouf. En outre, cinq zones économiques spéciales offrent diverses incitations fiscales directes et indirectes adaptées à des industries spécifiques. Les machines et les matières premières nécessaires aux projets approuvés sont exemptées de droits de douane (lorsqu'elles ne sont pas disponibles sur le marché local).
Les autres taxes sur les sociétés: Il n'y a pas de droit d'apport, de droit de timbre ou d'impôt sur les salaires en Arabie saoudite. Bien qu'il n'y ait pas d'impôt sur les biens immobiliers, la zakat (impôt religieux) peut être due sur les biens immobiliers détenus à des fins de spéculation.
Une taxe sur les transactions immobilières ("RETT") s'applique à la cession de biens immobiliers, à un taux de 5 %.
Une taxe sur les terres blanches de 2,5 % s'applique à toutes les terres non bâties situées à l'intérieur des limites urbaines.

La zakat s'applique également aux entreprises qui résident en Arabie saoudite et dans d'autres pays du CCG. Elle est calculée sur la base de la valeur la plus élevée entre la base de la zakat d'une entreprise (base du bilan) et le bénéfice net ajusté. Pour les entreprises qui suivent l'année hijri, le taux de la zakat est de 2,5 %, tandis que pour celles qui suivent l'année grégorienne, il est de 2,5778 % pour la base de la zakat excluant le bénéfice net ajusté, et de 2,5 % pour le bénéfice net ajusté lui-même. Des règles spécifiques s'appliquent aux pertes des groupes entièrement soumis à la zakat. Les filiales à 100 %, qu'elles soient nationales ou étrangères, détenues directement ou indirectement, peuvent déposer des déclarations consolidées pour la zakat.

L'impôt sur l'assurance sociale est calculé mensuellement sur (i) le salaire de base, (ii) l'allocation logement en espèces ou en nature, et (iii) les commissions, plafonnées à 45 000 SAR. Les employés non saoudiens paient 2 %, couverts par l'employeur. Les employés saoudiens paient 21,5 %, répartis entre l'employé (9,75 %) et l'employeur (11,75 %).
Les autres ressources utiles: Autorité de la Zakat, des impôts et des douanes

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Arabie saoudite	Moyen-Orient & Afrique du nord	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	4,0	20,8	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	104,0	204,0	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	15,7	32,1	36,6	48,8

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: L'Arabie saoudite utilise les normes de comptabilité émises par L'Organisation Saoudienne des Experts-Comptables Agréés (SOCPA) qui sont entièrement conformes aux normes IFRS. Les normes saoudiennes incluent aussi des dispositifs sur des sujets non couverts par les IFRS (tels que la Zakat, taxe religieuse). Les PME utilisent les normes publiées par la SOCPA à l'heure actuelle, néanmoins les normes IFRS pour les PME devraient être adoptées d'ici 2018.
Les organismes comptables: SOCPA, Organisation saoudienne des experts-comptables agréés
Les lois comptables: Lois comptables saoudiennes
Vous pouvez vous référer aussi au site Internet SAGIA (en anglais).
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Les normes de comptabilité saoudienne sont entièrement basées sur l'IFRS. Elles incluent par ailleurs des dispositifs sur des sujets non couverts par les IFRS tels que la Zakat (taxe religieuse).

Les pratiques comptables

L'année fiscale: L'exercice fiscal correspond à l'année fiscale étatique. Sauf disposition contraire, l'année d'imposition d'un contribuable commence à la date à laquelle le contribuable obtient un enregistrement ou une licence commerciale.
Un contribuable peut utiliser une année d'imposition différente dans les conditions suivantes:
- l'année différente a été approuvée par la Direction avant la date d'entrée en vigueur de la réglementation de l'impôt sur le revenu;
- le contribuable utilise un exercice financier grégorien;
- le contribuable est membre d'un groupe de sociétés ou d'une succursale d'une société étrangère qui utilise un exercice financier différent.
La structure des comptes: Les sociétés doivent tenir des rapports comptables avec en particulier un bilan et un sommaire des résultats.
Les obligations de publication: Le bilan et le sommaire des résultats doivent être publiés pour chaque année fiscale. De nombreuses sociétés saoudiennes s'assurent de la publication de leur rapport financier en ligne.

La profession comptable

Les corps de métiers: L'Organisation saoudienne des Experts-Comptables agréés (SOCPA) fait la promotion de la profession de comptable et d'auditeur dans le pays. Les comptables professionnels peuvent exercer si leur nom se trouve sur la liste du "Registre des experts comptables agréés" auprès du Ministère du Commerce et de l'Industrie. La qualification minimum pour l'enregistrement est une licence de comptabilité ou tout autre certificat équivalent ou qui pourra être accepté par l'autorité compétente qui s'occupe des équivalences de diplômes.
Les organismes professionnels: SOCPA, Organisation saoudienne des Experts-Comptables Agréés
L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants): Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: Organisation de comptabilité et d'audit des institutions financières islamiques (AAOIFI)
Les organismes d'audit: Seuls les auditeurs reconnus par le Ministère du Commerce et de l'Industrie peuvent pratiquer des audits en Arabie saoudite.

L'Organisation de Comptabilité et d'Audit des Institutions Financières Islamiques (AAOIFI) est une organisation islamique internationale à but non lucratif, autonome, qui prépare la comptabilité, l'audit, la gouvernance, l'éthique et les normes de la shari'a pour les institutions financières et les industries islamiques.

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe: Une taxe sur la valeur ajoutée (TVA) a été introduite le 1er janvier 2018. Pour plus d'informations, consultez le site de l'Autorité de la Zakat, des impôts et des douanes.
Le taux standard: 15 % (à compter du 1er juillet 2020).
Le taux réduit: Selon l'accord-cadre du CCG et la loi saoudienne sur la TVA, certains biens et services sont détaxés. Les domaines obligatoires de détaxation comprennent les exportations en dehors du CCG, le transport international de passagers et de marchandises à partir de l'Arabie saoudite, et la fourniture de médicaments, de biens médicaux et de métaux d'investissement éligibles.
Les exemptions de taxe à la consommation: Certains produits et services sont exonérés de TVA, notamment les instruments financiers, le fonctionnement des comptes courants, de dépôt et d'épargne, l'assurance-vie et la location de biens immobiliers résidentiels, les produits de la finance islamique et les baux immobiliers résidentiels (à l'exclusion des hôtels et assimilés), les services d'éducation et de soins de santé fournis aux citoyens saoudiens, etc.
Les modes de calcul et de déclaration: La TVA s'applique à la quasi-totalité des livraisons de biens et des prestations de services. La valeur des livraisons imposables est la valeur totale des livraisons effectuées par l'assujetti à la fin d'un mois et des onze mois précédents. Le seuil standard d'enregistrement obligatoire à la TVA est un chiffre d'affaires annuel de 375 000 SAR (avec un chiffre d'affaires d'au moins 187 500 SAR, les entreprises peuvent également demander à s'enregistrer volontairement). Les non-résidents qui effectuent des livraisons imposables à des clients non assujettis en Arabie saoudite doivent s'enregistrer par l'intermédiaire de représentants fiscaux dans les 30 jours suivant la première livraison.

Les périodes fiscales mensuelles sont obligatoires pour les assujettis dont les recettes annuelles dépassent 40 millions de SAR. Pour tous les autres assujettis à la TVA, la période fiscale standard est de trois mois. La déclaration de TVA doit être déposée, et le paiement correspondant de la taxe nette due doit être effectué, au plus tard le dernier jour du mois suivant la fin de la période fiscale à laquelle la déclaration de TVA se rapporte. La déclaration de TVA peut être effectuée sur la base d'une "comptabilité de caisse" pour les petites entreprises dont le chiffre d'affaires est inférieur à 5 millions de SAR.

La facturation électronique est obligatoire, les contribuables étant mandatés pour générer des factures dans un format électronique standardisé. L'intégration avec le système de l'administration fiscale est nécessaire pour la validation et l'émission des factures.
Les autres taxes à la consommation: D'autres taxes à la consommation sont prélevées au niveau national et au niveau local (par exemple, la taxe sur l'essence, la taxe sur le carburant d'aviation, la taxe sur le gaz de pétrole liquéfié, la taxe sur le pétrole, la taxe sur les véhicules à moteur, etc.) Des taxes d'accise ont été introduites en 2017. Les taux sont de 50 % sur les boissons gazeuses et sucrées et de 100 % sur les boissons énergisantes, les produits du tabac et les appareils électroniques utilisés pour fumer ou vaping, ainsi que les liquides consommés dans ces appareils. Afin de se conformer à la loi saoudienne sur les droits d'accise, les fabricants et les importateurs de ces produits sont tenus de s'enregistrer auprès de l'Autorité de la Zakat, des impôts et des douanes.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: Une personne physique est considérée comme résidente en Arabie Saoudite si (a) elle a une résidence permanente et est physiquement présente dans le Royaume pendant une période de plus de 30 jours au cours d'une année fiscale, ou (b) elle n'a pas de résidence permanente et est physiquement présente pendant plus de 183 jours au cours d'une année fiscale.

Le taux standard

Il n'existe pas de régime d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Arabie saoudite. L'impôt sur le revenu n'est pas prélevé sur les revenus d'un particulier s'ils proviennent uniquement d'un emploi en Arabie saoudite.	N.A.
Les revenus non liés à l'emploi sont imposés en tant qu'entité ou établissement permanent (EP). Voir les taux d'imposition des sociétés.	0%

Les déductions et les crédits d'impôt: Il n'existe pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Arabie saoudite et, par conséquent, aucune déduction n'est nécessaire.
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les Saoudiens résidents et les non-résidents qui exercent une activité commerciale par l'intermédiaire d'un établissement permanent et/ou dont les revenus proviennent d'Arabie saoudite sont assujettis à l'impôt. Toutefois, ils ne sont pas imposés sur leurs revenus personnels ou d'emploi, mais uniquement sur leurs revenus d'entreprise. Les personnes qui n'exercent pas d'activité commerciale ou professionnelle ne sont pas imposées sur les revenus d'intérêts ou de dividendes.
Une taxe annuelle de 4 800 SAR s'applique à chaque personne à charge résidant en Arabie saoudite (taxe d'expatriation).
L'imposition sur la richesse: Un impôt de 20 % sur les plus-values est imposé sur la cession d'actions d'une société résidente par un actionnaire non-résident.
Les cotisations d'assurance sociale sont calculées mensuellement sur la base du salaire de base plus le logement, plafonné à 45 000 SAR. Pour les salariés non saoudiens, le taux est de 2 %, pris en charge par l'employeur. Les employés saoudiens paient 21,5 %, répartis entre l'employé (9,75 %) et l'employeur (11,75 %), ce qui comprend les cotisations à l'assurance sociale, aux risques professionnels et à l'assurance chômage (9 % pour l'assurance sociale + 0,75 % pour l'assurance chômage).
Une taxe sur les "terres blanches" s'applique à un taux de 2,5 % sur la valeur marchande des terrains urbains vacants destinés à un usage résidentiel ou commercial.
Une taxe sur les transactions immobilières ("RETT") s'applique à la cession de biens immobiliers, au taux de 5 %.

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Voir les conventions fiscales internationales sur le site de l'Autorité de la Zakat, des impôts et des douanes.

Les retenues à la source: Lorsqu'ils sont versés à un non-résident, les taux de retenue à la source sont de 5 % pour les dividendes, 5 % pour les intérêts et 15 % pour les redevances, sauf disposition contraire d'une convention fiscale. Aucune retenue à la source n'est prélevée sur les résidents.
Les accords bilatéraux: La France et l'Arabie Saoudite sont liées par une convention de non double imposition.
Celle-ci a été signée à Paris le 18 février 1982 et est entrée en vigueur le 1er mars 1983.
Elle tend à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions.
Elle a été modifiée par un accord en date du 16 juin 1993 (prorogé en dernier lieu par un accord le 6 juillet 2003).
Télécharger la convention en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Autorité de la Zakat, des impôts et des douanes
Ministère des Finances
Les autres ressources utiles: Ministère de l'investissement
Zawya
Info-Prod Research (Middle East) sur l'Arabie Saoudite
Les guides: Guide PwC sur la fiscalité - Arabie Saoudite

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