Brésil : La fiscalité et la comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les sociétés résidentes brésiliennes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les sociétés non résidentes sont généralement imposées au Brésil par l'intermédiaire d'une filiale, d'une succursale ou d'un établissement permanent enregistré, sur leurs revenus de source brésilienne. Les sociétés non résidentes peuvent également être soumises à une retenue à la source (IRRF) sur les revenus de source brésilienne.

La taxation des plus-values

Les plus-values sont traitées de la même manière que les revenus ordinaires (sous réserve de restrictions concernant l'imputation des pertes en capital sur les bénéfices ordinaires dans certains cas).

Les plus-values réalisées par un non-résident sur un investissement enregistré auprès de la banque centrale sont soumises à des taux progressifs, comme suit :

• 15 % jusqu'à 5 millions BRL ;
• 17,5 % entre 5 et 10 millions de BRL ;
• 20 % de 10 à 30 millions de BRL ;
• 22,5 % au-delà de 30 millions de BRL
• un taux de 25 % s'applique si les gains sont réalisés par un résident d'un paradis fiscal.

Les déductions et les crédits d'impôt

En principe, toutes les dépenses nécessaires à l'activité de l'entreprise sont déductibles. Les dépenses de démarrage et de pré-exploitation peuvent être différées et amorties linéairement sur une période d'au moins cinq ans. Les dépenses de R&D peuvent être déduites lorsqu'elles sont encourues ou différées jusqu'à la fin du projet, puis amorties sur une période d'au moins cinq ans, au choix de l'entreprise. Les pertes sur créances irrécouvrables sont déductibles fiscalement (sous certaines conditions), à l'exception de celles qui résultent de transactions entre entreprises. Les contributions caritatives sont déductibles si les bénéficiaires sont enregistrés en tant qu'institutions caritatives (des limites s'appliquent). Les dépenses liées aux programmes collectifs de soins médicaux et d'assurance maladie pour les employés, ainsi que les contributions aux régimes privés de retraite complémentaire, sont considérées comme déductibles si elles sont fournies à tous les employés sans distinction. Les frais de déplacement liés aux activités professionnelles peuvent être déductibles s'ils sont correctement documentés et justifiés. Les impôts, les cotisations et les frais connexes sont généralement déductibles sur la base de la comptabilité d'exercice.

La loi brésilienne relative à l'impôt sur les sociétés autorise la déduction des intérêts sur les capitaux propres (INE) versés ou crédités aux actionnaires, dans la limite de 50 % du bénéfice net de l'année en cours ou de 50 % des bénéfices non distribués de la société, le montant le plus élevé étant retenu. Le montant disponible pour la déduction est calculé en multipliant le solde des capitaux propres de la société par un taux de rémunération officiel publié par la Banque centrale brésilienne.
Les pertes fiscales peuvent être reportées indéfiniment. Toutefois, le report des pertes est plafonné à 30 % du revenu imposable (avant la déduction des pertes d'exploitation nettes). Le report en arrière des pertes n'est pas autorisé.
Des exonérations et des réductions de l'impôt sur les sociétés sont prévues pour les entreprises situées dans certaines régions moins développées. Les entreprises résidentes peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt étranger sur les revenus étrangers payés, généralement limité au montant de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les bénéfices des sociétés sur les revenus étrangers.

Les autres taxes sur les sociétés

De nombreux autres impôts sont prélevés au Brésil, notamment

• L'impôt foncier municipal (IPTU) : prélevé annuellement sur la base de la juste valeur marchande des biens immobiliers dans les zones urbaines. Les taux dépendent de la municipalité et de l'emplacement de la propriété (généralement entre 0,3 % et 1,5 %).
• Taxe municipale sur les transferts de propriété (ITBI) : prélevée sur les transferts de propriété immobilière, les taux variant selon la municipalité où se trouve la propriété (progressifs de 2 % à 6 %).
• Taxe sur les opérations financières (IOF) : prélevée sur certaines opérations financières, telles que les prêts, les opérations de change, les assurances et les titres, ainsi que les opérations sur l'or (en tant qu'actif financier) et les instruments de change. Le taux applicable varie en fonction de l'opération, le taux général étant fixé à 0,38 %. Un taux maximum de 1,88 % (calculé selon des méthodes et des conditions spécifiques) est appliqué au montant principal des prêts domestiques (lorsque le prêteur est une personne morale). Pour les opérations sur titres, les taux varient en fonction du type d'opération, allant de 0 % à un taux journalier maximum de 1,5 %.
• Impôt du Programme d'intégration sociale (PIS) : contribution sociale fédérale calculée en pourcentage des revenus ; elle est prélevée au taux de 1,65 % (qui peut être réduit dans certaines circonstances).
• Contribution au financement de la sécurité sociale (COFINS) : contribution fédérale mensuelle d'assistance sociale calculée en pourcentage des recettes ; elle est prélevée au taux de 7,6 %.
• Taxe à l'importation : les taux varient généralement entre 10 et 20 % (le maximum étant de 35 %).
• PIS et COFINS sur les importations : 1,65 % et 7,6 % sur les importations de services, respectivement ; 2,1 % et 9,65 %, respectivement, sur les importations de biens.
• Taxe municipale sur les services (ISS) : imposée sur une base cumulative (elle n'est pas créditée), et les taux peuvent varier entre 2 % et 5 %, en fonction du type de service (les taux doivent être stipulés sur une base municipale).
• Contribution à la sécurité sociale (INSS) : généralement prélevée au taux de 20 % sur la masse salariale des employés (certaines entités peuvent bénéficier d'un calcul de l'INSS dans une fourchette de 1 % à 4,5 %, appliqué au revenu brut de l'entreprise au lieu d'être calculé sur la masse salariale de l'entreprise).
• Fonds de garantie des indemnités de licenciement (FGTS) : prélevé sur le salaire d'un employé au taux de 8 %.
• Contribution pour l'intervention dans le domaine économique (CIDE) : prélevée au taux de 10 % sur les versements effectués par les entreprises contribuables au titre des redevances et des services administratifs et techniques fournis par des non-résidents.

Les autres ressources utiles

Revenu fédéral du Brésil (RFB)

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Le Brésil a adopté les Normes Comptables Internationales du BINC sur une base progressive entre 2008 et 2010.  En conséquence, il y a eu plusieurs changements importants aux pratiques comptables brésiliennes, le plus important étant que les nouvelles pratiques comptables sont requises à la fois dans les états financiers consolidés et les états financiers individuels. (Loi 11638/07). Ceci prend en compte la reconnaissance des opérations de crédit-bail, l'amortissement, la reconnaissance des actifs incorporels, la notion de détérioration etc.

Les organismes comptables

Régulation des institutions financières, Site portail de ressources sur la comptabilité brésilienne.

Les lois comptables

Loi nº 6.404 du 15 décembre 1976. (Modifiée par la loi n° 9.457 en 1997, par la loi n° 11.638 en 2007 et en 2009 par la loi fiscale n° 11,941.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Le Brésil a pleinement adopté les NIIF en 2011.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

Du 1er janvier au 31 décembre.

La structure des comptes

Les états financiers doivent contenir au moins : un bilan, un compte de résultat, un état des flux de trésorerie et des notes annexes aux états financiers.

Les obligations de publication

Les sociétés commerciales sont tenues de publier annuellement un bilan, un compte de résultat ainsi que tous les éléments d'information nécessaires à la compréhension de la santé financière de la société. Documents contrôlés dans les 60 jours précédant la réunion annuelle des actionnaires.

La profession comptable

Les corps de métiers

Pas de différences réelles comparées aux autres pays. Des experts-comptables agréés, travaillant à leur compte ou pour un cabinet, doivent certifier les comptes de l'entreprise.

Les organismes professionnels

CFC, Conseil Fédéral de la Comptabilité
CPC, Comité des normes comptables

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

Membre de l'IASB.

Les organismes d'audit

Les auditeurs indépendants et cabinets internationaux sont enregistrés auprès de l'Instituto Brasileiro de Contadores.
Les états financiers sont contrôlés par un auditeur indépendant enregistré auprès de la Commission de valeurs mobilières ou de "l'Instituto Brasileiro de Contadores". Près de la moitié des audits réalisés au Brésil sont effectués par des sociétés internationales d'audit.
La tendance est actuellement plutôt à une augmentation du nombre de sociétés auditées, y compris celles qui n'y sont pas obligées. Le gage de qualité émanant d'une certification représente un atout non négligeable pour les entreprises brésiliennes.

Les déductions et les crédits d'impôt

Lors du calcul de l'impôt mensuel à payer, les dépenses suivantes sont déductibles : les cotisations de sécurité sociale et de retraite versées aux organismes publics, les pensions alimentaires et les montants de retraite fixés par le tribunal, l'allocation pour personne à charge (déterminée chaque année, 2 275 BRL en 2024), les frais de scolarité (jusqu'à 3 561,50 BRL par personne à charge), les frais médicaux, les cotisations versées par le contribuable au système officiel de sécurité sociale, les cotisations de retraite privée (si l'organisme est situé au Brésil) versées par le bénéficiaire et pour les personnes à sa charge (plafonnées à 12 % du revenu brut imposable). Certaines déductions, comme celles pour les personnes à charge, les pensions alimentaires et les cotisations à la sécurité sociale officielle brésilienne, sont autorisées sur une base mensuelle.

Certains éléments peuvent être déduits de l'impôt dû plutôt que de la base de calcul, tels que : les dons effectués aux entités officielles du gouvernement, de l'État et/ou de la municipalité chargées de la garde des enfants et des fonds pour les personnes âgées ; certaines contributions qualifiées à des projets culturels, audiovisuels et sportifs (plafonnées à 6 % de l'impôt dû) ; les contributions à des programmes de santé liés au cancer et au soutien des handicapés mentaux (plafonnées à 1 % de l'impôt dû) ; les contributions à des pensions privées effectuées par le bénéficiaire et pour les personnes à sa charge (plafonnées à 12 % du revenu brut imposable).

Les éléments suivants sont exonérés de l'impôt sur le revenu : les repas, les transports et les uniformes de travail fournis par l'employeur ; les indemnités journalières pour le travail en dehors du comté de base de l'entreprise ; les indemnités de travail dans les limites légales, y compris pour les accidents ; les contributions de l'employeur à des programmes privés de sécurité sociale, sous réserve de conditions ; les remboursements des frais de réinstallation en cas de déménagement à la demande de l'employeur ; et le Fonds d'indemnité de départ (FGTS).

Lors du calcul de l'impôt fédéral annuel sur le revenu, les contribuables peuvent opter pour une déduction standard de 20 % au lieu de déductions détaillées (jusqu'à 16 754,34 BRL en 2024, ce montant étant revu chaque année).

Les personnes physiques ayant un revenu d'entreprise (non-salariés) peuvent déduire les dépenses nécessaires pour produire les revenus de l'entreprise, les investissements et les dépenses pour maintenir l'entreprise, et les paiements effectués à des tiers qui ont une relation d'emploi avec les charges salariales respectives.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les personnes physiques résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les non-résidents ne sont imposés que sur les revenus provenant de sources brésiliennes. La source du revenu est déterminée par le lieu où se trouve le payeur du revenu, quel que soit le lieu où le travail est effectué.

Les non-résidents d'un pays non conventionné sont soumis à un taux d'imposition forfaitaire de 25 % sur leurs revenus gagnés au Brésil (aucune déduction n'est autorisée). Les revenus locatifs provenant d'un bien immobilier situé au Brésil sont imposés à 15 %. Les revenus perçus à l'étranger par les non-résidents sont exonérés d'impôt.

L'imposition sur la richesse

Les cotisations de sécurité sociale sur les revenus de source brésilienne sont dues par les employés chaque mois. L'ordonnance brésilienne n° 2, publiée le 11 janvier 2024, établit le tableau progressif des cotisations de sécurité sociale pour 2024 avec des taux de 7,5 % pour les revenus allant jusqu'à 1 412,00 BRL, 9 % pour ceux allant de 1 412,01 BRL à 2 666,68 BRL, 12 % pour ceux allant de 2 666,69 BRL à 4 000,03 BRL et 14 % pour ceux allant de 4 000,04 BRL à 7 786,02 BRL. Il fixe également les bases minimales et maximales de cotisation pour 2024 entre 1.412,00 BRL et 7.786,02 BRL. Ces changements tiennent compte de l'augmentation du salaire mensuel minimum de 1 320 BRL à 1 412 BRL, à compter du 1er janvier 2024. Les travailleurs indépendants peuvent payer 5 %, 11 % ou 20 % du salaire plafond de cotisation, en fonction de paramètres personnels et sectoriels.

L'impôt sur les plus-values s'applique à la vente de biens immobiliers, de véhicules, d'œuvres d'art et d'objets de collection vendus au Brésil ou à l'étranger, d'actions vendues sur les marchés étrangers et de revenus d'intérêts provenant d'investissements à l'étranger. Les non-résidents ne sont imposés que sur les gains provenant d'actifs situés au Brésil. La plus-value, calculée comme l'excédent du prix de vente sur le coût, est imposée à 15 %, avec des exemptions pour les résidents fiscaux. À partir du 1er janvier 2017, les gains supérieurs à 5 millions de BRL sont imposés à des taux plus élevés, de 17,5 % à 22,5 % pour les gains supérieurs à 30 millions de BRL.
Les actions vendues sur les marchés brésiliens ou de gré à gré sont soumises à l'impôt sur le revenu des actions. Les gains provenant de la vente d'actions à la bourse brésilienne sont imposés à un taux forfaitaire de 15 %, à l'exception des opérations de day-trade, qui sont imposées à 20 %. Certaines exemptions s'appliquent également.

Un impôt d'État sur les successions et les donations (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doações - ITCMD) pouvant atteindre 8 % s'applique aux transferts de biens immobiliers par donation ou succession. Pour les résidents étrangers et les non-résidents, cet impôt ne s'applique qu'aux biens situés au Brésil.

L'impôt sur les propriétés urbaines (IPTU) est un impôt annuel basé sur la juste valeur marchande des propriétés urbaines, dont les taux varient en fonction de la municipalité et de l'emplacement de la propriété. À São Paulo, les propriétés résidentielles sont taxées à un taux de base de 1 %, tandis que les propriétés commerciales sont taxées à un taux de 1,5 %, ajustable en fonction de la valeur de la propriété.

L'impôt sur les transferts de propriété entre vifs (ITBI) est prélevé sur les transferts de biens immobiliers, les taux variant selon les municipalités. La taxe, qui peut atteindre 3 %, est due par l'acheteur ou le bénéficiaire du transfert sur les ventes ou les transferts de biens immobiliers.