Corée du sud : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère

Une société ayant son siège social ou son siège social ou une gestion efficace en Corée est considérée comme une société résidente.

Une société non résidente est généralement réputée avoir un établissement stable si:

Elle a un établissement fixe en Corée, où l'activité de l'entité est exercée en tout ou en partie
Ses employés fournissent des services en Corée pendant plus de six mois en 12 mois consécutifs
Ses employés rendent des services similaires en Corée de façon continue ou répétée pendant deux ans ou plus, même si chaque visite de service dure moins de six mois sur 12 mois consécutifs.
Elle est représentée par un agent dépendant en Corée, i) qui a le pouvoir de conclure des contrats en son nom et qui a exercé à plusieurs reprises ce pouvoir; ii) qui, même en l'absence d'une telle autorité, joue à plusieurs reprises un rôle principal au cours de la conclusion des contrats.

Le taux standard

Impôt sur les sociétés	10% (jusqu'à 200 millions KRW) 20% + 20 millions KRW (entre 200 millions KRW et 20 milliards KRW) 22% + 3 980 millions (entre 20 milliards KRW et 300 milliards KRW) 25% + 65 580 millions (au-delà de 300 milliards KRW)
Impôt minimum de remplacement	10% (jusqu'à 10 milliards KRW) 12% (entre 10 milliards KRW et 100 milliards KRW) 17% (au-delà de 100 milliards KRW) 7% (pour les PME)
Impôt sur le revenu local	1% sur les premiers 200 millions KRW 2% pour l'assiette fiscale entre 200 millions et 20 milliards KRW 2,2% pour l'assiette fiscale entre 20 milliards et 300 milliards KRW 2,5% pour l'excédent
Impôt sur les bénéfices non répartis applicable aux entreprises à fonds propres de 50 milliards KRW ou plus	20% d'impôt supplémentaire

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les sociétés résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les sociétés non-résidentes ayant un établissement stable en Corée ne sont imposées que sur leurs revenus de source coréenne. Les sociétés non-résidentes sans établissement stable en Corée sont généralement imposées au moyen d'une retenue à la source sur chaque élément distinct des revenus de source coréenne.

Une société résidente assujettie à l'impôt en Corée et à l'étranger a droit à un crédit pour impôt étranger pour l'impôt étranger payé sur les revenus gagnés à l'étranger (limité au montant de l'impôt à payer en Corée). L'excédent du crédit pour impôt étranger peut être reporté sur une période pouvant aller jusqu'à 10 ans de l'exercice comptable commençant le 1er janvier 2021.

La taxation des plus-values

Pour les entreprises résidentes, les plus-values sont traitées comme des revenus ordinaires d'entreprise et taxées au taux standard de l'impôt sur les sociétés. Toutefois, les plus-values de cession de biens immobiliers non professionnels sont soumises à un impôt complémentaire sur les plus-values, au taux de 10 %.

Pour les entreprises non résidentes, les plus-values réalisées en Corée sont taxées soit à 11% du chiffre d'affaires, soit à 22% des profits, en prenant la valeur la moins élevée des deux. En règle générale, aucun impôt spécial n'est appliqué aux gains sur les fusions.

Les déductions et les crédits d'impôt

En règle générale, les dépenses engagées dans le cours normal des affaires sont déductibles, celles supérieures à 30 000 KRW devant être étayées par des justificatifs éligibles.

Une réserve pour créances douteuses est autorisée en déduction fiscale au plus élevé entre 1 % de la valeur comptable fiscale des créances en fin d'exercice et du taux de créances irrécouvrables réel (ne s'applique pas aux institutions financières). Les frais de divertissement de plus de 30 000 KRW sur la base d'un événement pris en charge par des bons de carte de crédit d'entreprise, des reçus de caisse ou des factures fiscales peuvent être déductibles (dans certaines limites). À quelques exceptions près, les intérêts payés dans le cours normal des affaires sont déductibles tant que le prêt connexe est utilisé à des fins commerciales. Les primes d'assurance payées à une compagnie d'assurance sont déductibles.

Les frais de démarrage, tels que les frais de constitution, le salaire des fondateurs, les frais d'enregistrement et les taxes, sont déductibles si les frais sont enregistrés conformément aux statuts et sont effectivement payés. La charité peut être amortie sur une période de cinq ans selon la méthode linéaire.

Les dons de bienfaisance peuvent être considérés comme « Bub-jung » (déductible jusqu'à 50% du total du revenu imposable pour l'exercice concerné après déduction de la perte nette d'exploitation) ou « Ji-jung » (qui peut être déduit jusqu'à 10% du revenu imposable total de l'exercice après déduction des dons Bub-jung déductibles et perte opérationnelle nette). Le montant dépassant ces limites peut être reporté sur dix ans.

Les pertes d'exploitation nettes peuvent être reportées sur 10 ans jusqu'à 60 % du revenu imposable d'un exercice, ou sur 15 ans lorsqu'elles sont subies au cours d'exercices commençant le 1er janvier 2020 ou après. Le report en arrière des pertes n'est pas autorisé pour les grandes entreprises ; cependant, les PME peuvent reporter leurs pertes sur l'exercice comptable précédent (jusqu'aux deux années précédentes pour les pertes nettes d'exploitation de l'année d'imposition incluant le 31 décembre 2021).

Pour les années d'imposition se terminant avant le 31 décembre 2020, une déduction spéciale de 5 % à 30 % (selon le siège social, la taille, les types d'entreprise, etc., plafonnée à 100 millions KRW) s'applique aux PME opérant dans une entreprise qualifiée (applicable aux entreprises imposables revenus provenant des années d'imposition qui se terminent avant le 31 décembre 2022). De plus, plusieurs crédits d'impôt sont disponibles pour les placements admissibles.

Les autres taxes sur les sociétés

Une taxe d'enregistrement du capital de 0,48 % (ou 1,44 % pour la région métropolitaine de Séoul) est prélevée. Une taxe foncière allant de 0,1% à 4% est prélevée sur les terrains et les bâtiments à usage résidentiel et commercial, les navires et les aéronefs. Un impôt global sur la propriété immobilière, en tant qu'impôt national, allant de 0,5 % à 3,2 %, est prélevé sur une certaine valeur légale agrégée excessive des terrains et des maisons.

Un droit de timbre nominal est perçu sur les accords relatifs à la création, au transfert et à la modification de droits. La taxe sur les opérations sur titres est imposée au cédant d'actions à 0,35% (0,43 % du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2022) du prix de cession des actions. Le taux est réduit à 0,1 % (0,23 % du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2022), selon la bourse où les actions cotées sont transférées.

Les entreprises qui acquièrent des biens immobiliers, des véhicules à moteur, des équipements lourds et certains autres éléments doivent payer une taxe d'acquisition, généralement de 4,6% (y compris la surtaxe locale).

Des droits de timbre allant de KRW 50 à KRW 350 000 s'appliquent aux accords relatifs à la création, au transfert ou à la modification de droits.

Les quatre types de cotisations de sécurité sociale en Corée sont la retraite nationale (4,5 % des salaires), l'assurance maladie nationale (3,925 %) et l'assurance-emploi. En plus des cotisations de 0,80 % (0,90 % à partir de juillet 2022) à l'assurance-emploi, les employeurs sont tenus de cotiser de 0,25 % à 0,85 % à l'assurance stabilisation de l'emploi et à l'assurance développement des compétences professionnelles. De plus, les taux de cotisation à l'assurance contre les accidents du travail varient de 0,7 % à 18,6 % du total des salaires et de la masse salariale, selon le type d'industrie.

Les autres ressources utiles

Consultez le site Doing Business - Coré du Sud, pour connaître le montant des impôts et des cotisations obligatoires.

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Corée du sud	OCDE	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	12,0	10,1	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	174,0	163,6	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	33,2	41,6	36,6	48,8

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: Les sociétés cotées en bourse et organismes financiers qui ne sont pas cotées en bourse doivent adopter les normes K-IFRS (Normes internationales de publication financière de la Corée). Cependant, les sociétés qui ne sont pas cotées ont l'option de choisir entre les K-IFRS et les normes coréennes acceptées de comptabilité (K-GAAP) pour leur comptabilité financière. Certaines dispositions des lois fiscales (ex : dépréciation, conversions de devises) ont été modifiées pour refléter l'adoption du K-IFRS.
Pour de plus amples informations, consultez le site du comité coréen sur les normes comptables.
Les organismes comptables: FSS, Service de supervision financière
Les lois comptables: Consulter les Règlementations sur les audits externes et la comptabilitésur les Services de supervision financière.
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Consulter la liste de l'International Financial Reporting Standards (IFRSs) et des correspondances avec les normes coréennes (K-IFRS) sur le Comité coréen des normes comptables.

Les pratiques comptables

L'année fiscale: L'année fiscale d'une société est la période comptable spécifiée dans les statuts, généralement une période de 12 mois. L'année fiscale ne peut pas excéder 12 mois.
La structure des comptes: Bilan comptable (compte de résultat, bilan, compte de trésorerie, déclaration de changement de capitaux et déclaration de bénéfices non répartis) ainsi qu'un rapport d'activité doivent être soumis chaque année comptable.
Les obligations de publication: 1) Les sociétés cotées en bourse et sur le marché KOSDAQ doivent suivre les règlementations suivantes sur la communication d'informations :
- Information périodique : rapports d'activité à la fin d'un exercice, rapports semi-annuels et trimestriels, etc...
- Publication ponctuelle : détails majeurs des affaires comme souligné dans la législation sur les opérations de bourse et les réglementations sur la communication d'informations de
la bourse KRX
- Informations spéciales : fusions, restructurations, rapports de reprise et transfert, acquisition et session d'actions, etc...
2) Les sociétés d'audit externe doivent publier des rapports d'audit.
3) Les entreprises qui émettent des titres doivent publier des déclarations d'enregistrement des titres, des prospectus d'entreprise, des comptes-rendus d'émission de titres, etc...

Vous trouverez plus d'informations sur le site de la bourse Coréenne.

La profession comptable

Les corps de métiers: Les experts comptables agréés (CPA) et les comptables fiscaux agréés (CPTA) sont des spécialistes qui fournissent une assistance comptable et fiscale aux sociétés qui opèrent en Corée. Le CPA offre des services d'audit dans le cadre de la loi CPA, alors que les comptables fiscaux agréés offrent des services d'agents fiscaux, de préparation de la documentation fiscale et de consultations fiscales dans le cadre de la loi sur les comptables fiscaux agréés. Les auditeurs travaillent dans le cadre des standards concernant les procédures coréennes d'audit (en anglais).
Les organismes professionnels: KICPA (en anglais), Institut coréen des experts comptables
L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants): L'Institut coréen des experts comptables (en anglais) est membre de la Fédération internationale des comptables (IFAC).

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: L'Institut coréen des experts comptables (en anglais) est membre de la Confédération des comptables d'Asie et du Pacifique (CAPA).
Les organismes d'audit: Les entreprises doivent faire appel à un commissaire aux comptes pour établir un audit financier annuel de l'organisation. Parmi les exemples de sociétés qui offrent des services d'audit : Ernst and Young Global, Deloitte Touche Tohmasu, KPMG International, Price Waterhouse Coopers.

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe: Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Le taux standard: 10%
Le taux réduit: Un taux de 0% s'applique aux contribuables résidents engagés dans des activités d'exportation, des services internationaux de transport maritime et aérien et autres biens et services fournis en échange de devises étrangères.
Les exemptions de taxe à la consommation: Les biens et services exonérés comprennent les services de protection sociale (par exemple, les services médicaux et de santé et les services d'éducation); biens ou services liés à la culture (par exemple, livres, journaux, magazines, journaux officiels et communications, œuvres artistiques et accès aux bibliothèques) ; les services personnels assimilés au travail; tampon de la Poste; les nécessités de la vie et les services de base (par exemple, les denrées alimentaires non transformées telles que les produits agricoles, les produits de l'élevage, les produits de la mer, les produits forestiers, l'eau courante, les briquettes et l'anthracite); services financiers et d'assurances; livraisons de terrains.
Les modes de calcul et de déclaration: La TVA s'applique aux fournitures et aux importations de biens et de services ainsi qu'aux services d'autoliquidation en Corée. Toutes les entreprises nationales fournissant des biens ou des services imposables doivent s'enregistrer aux fins de la TVA. La TVA est généralement déposée trimestriellement. Le délai de retour en Corée est de 25 jours à compter de la fin de la période, et toute obligation de TVA associée doit également être payée avant cette date limite.
Les autres taxes à la consommation: La Corée impose des droits d'accise sur les boissons alcoolisées (en fonction du volume) et le tabac.
Des droits de timbre allant de 50 à 350 000 KRW s'appliquent aux accords relatifs à la création, au transfert ou à la modification de droits.
Une société qui acquiert des biens immobiliers, des véhicules à moteur, des équipements lourds et certains autres éléments doit payer une taxe d'acquisition, généralement de 4,6%, y compris la surtaxe locale.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: En Corée du Sud, un contribuable est considéré comme résident tout individu ayant son domicile en Corée ou résidant en Corée depuis 183 jours ou plus, ses occupants exerçant généralement une activité qui les obligerait à résider en Corée pendant 183 jours ou plus, ou qui sont réputés résider en Corée pendant 183 jours ou plus par les familles qui l'accompagnent en Corée au cours d'une année d'imposition ou en conservant des actifs importants en Corée. En revanche, même lorsqu'une personne a un emploi à l'étranger et y est restée plus de 183 jours, alors qu'elle a sa relation de vie en général, y compris sa famille et ses biens, en Corée, elle peut toujours être considérée comme un résident de la Corée. En règle générale, la résidence est déterminée sur la base d’un critère de « faits et circonstances », évalué sur une base individuelle.

Si un étranger est classé à la fois comme résident coréen et résident du pays d'origine, le pays de résidence principale est sélectionné conformément aux dispositions relatives à la détermination de la résidence en vertu de la convention fiscale entre les deux pays.

Le taux standard

Impôt sur les revenus standard
Jusqu'à 12 millions KRW	6%
De 12 à 46 millions KRW	15%
De 46 à 88 millions KRW	24%
De 88 à 150 millions KRW	35%
De 150 à 300 millions KRW	38%
De 300 à 500 millions KRW	40%
Plus de 500 millions KRW	42%
Surtaxe sur le revenu local
Jusqu'à 12 millions KRW	0,6%
De 12 à 46 millions KRW	1,5%
De 46 à 88 millions KRW	2,4%
De 88 à 150 millions KRW	3,5%
De 150 à 300 millions KRW	3,8%
De 300 à 500 millions KRW	4%
Plus de 500 millions KRW	4,2%
Impôt minimum de remplacement (revenu d'entreprise d'un particulier résident et revenu d'entreprise d'un particulier non-résident de source coréenne).	Le plus haut de: 45% de l’impôt sur les bénéfices à payer (35% appliqué aux passifs d’impôt sur les bénéfices jusqu’à 30 millions de KRW) avant les exemptions ou taxe réelle après les exemptions

Les déductions et les crédits d'impôt: La loi coréenne prévoit des déductions pour revenus d'emploi allant de 0 KRW à 14 750 KRW + 2% sur l'excédent de 100 000 KRW, selon le niveau de revenu. Des déductions personnelles standard sont également disponibles: 1,5 million KRW par an par contribuable plus 1,5 million KRW par an par conjoint ou enfant à charge lorsque chacun a un revenu annuel brut ajusté inférieur à 1 million KRW. Des déductions supplémentaires sont disponibles pour les personnes handicapées (2 millions KRW), les personnes âgées de 70 ans ou plus (1 million KRW) et les parents isolés (1 million KRW).

Des crédits d'impôt sont disponibles pour les paiements de la caisse de retraite (12% pour la prime de pension versée jusqu'à 7 millions KRW / an) et pour les frais médicaux (15% avec une limite de 7 millions KRW, mais uniquement s'ils dépassent 3% du total des revenus d'emploi ), les primes d'assurance (12%, plafonnées à 120 000 KRW), les dons (15% pour le montant du don jusqu'à 10 millions KRW et 30% pour l'excédent) et les dépenses d'éducation (jusqu'à 15% sans plafond pour le contribuable, limitées à 9 millions KRW pour chaque personne à charge fréquentant une université ou un collège, et à 3 millions KRW pour chaque personne à charge du préscolaire au lycée). Un crédit d'impôt de 150 000 KRW par enfant âgé de 7 ans ou plus pour un maximum de deux enfants et de 300 000 KRW par enfant pour le troisième enfant et plus est également disponible.
Toutes les dépenses liées à l'entreprise sont déductibles d'impôt.

Les pertes d'entreprise sont déductibles du revenu d'emploi, du revenu de pension, des autres revenus, des revenus d'intérêts et des dividendes; tandis que les pertes locatives ne peuvent être déduites que des revenus locatifs. Les pertes en capital ne sont déductibles que des gains en capital.
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les non-résidents ne sont imposés que sur leurs revenus de source coréenne. Cependant, un non-résident n'a pas le droit de réclamer d'exemptions personnelles pour les personnes à sa charge (à l'exception d'eux-mêmes), de déductions sur le revenu et de crédits d'impôt. Les résidents étrangers qui ont séjourné dans le pays jusqu'à cinq ans au cours des dix dernières années sont imposés sur les revenus de source coréenne. Néanmoins, les résidents étrangers qui ont séjourné en Corée pendant plus de cinq ans au cours des dix dernières années sont imposés sur leurs revenus mondiaux.

Les employés ou dirigeants étrangers qui commenceront à travailler en Corée avant le 31 décembre 2021 peuvent choisir de demander le taux d'imposition forfaitaire de 20,9% (y compris la surtaxe locale de l'impôt sur le revenu de 1,9%). Pour ce faire, ils doivent déposer une demande auprès de l'administration fiscale locale.
L'imposition sur la richesse: Des droits de succession et de donation de 10 à 50 % selon l'assiette fiscale (après déduction des montants exonérés tels que l'allocation pour conjoint, vieillesse et personne à charge) sont prélevés sur les résidents pour les actifs acquis dans le monde entier et sur les non-résidents pour les actifs situés en Corée uniquement. Une taxe annuelle est prélevée sur la valeur légale des terrains, des bâtiments, des maisons, des navires et des avions, avec des taux compris entre 0,7% et 5%.

En Corée, les employés sont redevables des cotisations de sécurité sociale, comme suit :
Pension nationale : 4,5% du salaire (plafonné à un salaire mensuel de 5 240 000 KRW)
Assurance maladie nationale : 3,825% du salaire (plafonné à un salaire mensuel de 8 203 680 KRW)
Assurance-emploi : 0,80 % du salaire.

Une taxe individuelle à la consommation (TIC) est imposée sur certains biens et activités.

Les gains résultant de la cession d'immobilisations sont inclus dans le revenu imposable d'un individu mais sont imposés séparément du revenu global (des déductions de base de 2,5 millions KRW / an et une déduction spéciale pour rétention à long terme peuvent s'appliquer).

La Corée ne prélève pas d'impôt sur la fortune.

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Liste des conventions fiscales internationales signées par la Corée (en anglais).

Les retenues à la source

Dividendes : 0% pour les sociétés nationales, 15,5% pour les particuliers résidents (y compris la surtaxe), 22% pour les non-résidents (y compris la surtaxe)
Intérêts : 15,4% pour les résidents (avec la surtaxe), 22% pour les non-résidents (avec la surtaxe)
Redevances : 0% pour les sociétés nationales, taux variables pour les personnes physiques résidentes, 22% pour les non-résidents (y compris la surtaxe

Différentes retenues à la source sont appliquées aux non-résidents originaires de pays avec lesquels la Corée du Sud a signé une convention fiscale, avec des taux pouvant aller jusqu'à 0%.

Les accords bilatéraux

La France et la Corée du Sud sont liées par une convention de non double imposition.
Celle-ci a été signée le 19 juin 1979 et est entrée en vigueur le 1er février 1981.
Elle tend à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu.
Elle a été complétée par l'avenant du 9 avril 1991 (entré en vigueur depuis le 1er mars 1992).
Télécharger la convention en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Aperçu des mesures fiscales de la Corée du Sud en réponse au Covid-19
Service national des impôts
Ministère de l'Economie et des Finances
Les autres ressources utiles: Investir en Corée - Guide fiscal
Les guides: Guide fiscal PWC - Corée

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