Corée du sud : La fiscalité et la comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les sociétés résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les sociétés non résidentes ayant un établissement permanent en Corée ne sont imposées que sur leurs revenus de source coréenne. Les sociétés non résidentes qui n'ont pas d'établissement permanent en Corée sont généralement imposées par le biais d'une retenue à la source sur chaque élément distinct du revenu de source coréenne.

Le transfert des bénéfices accumulés ou des bénéfices non distribués d'une succursale coréenne à son siège social étranger doit être déclaré à une banque de change désignée en Corée en vertu de la loi sur les opérations de change. Si la convention fiscale entre la Corée et le pays où se trouve le siège social étranger autorise l'imposition des bénéfices de la succursale, cet impôt est prélevé sur le revenu imposable ajusté de la succursale coréenne. En outre, le cas échéant, l'impôt sur les bénéfices des succursales est appliqué en même temps que l'impôt normal sur le revenu des sociétés, qui est fixé à un taux de 20 % ou à un taux réduit tel que stipulé dans toute convention fiscale applicable.

Une société résidente assujettie à l'impôt en Corée et à l'étranger a droit à un crédit d'impôt étranger pour l'impôt étranger payé au titre des revenus gagnés à l'étranger (limité au montant de l'impôt dû en Corée). L'excédent de crédit d'impôt étranger peut être reporté sur une période maximale de 10 ans à compter de l'exercice fiscal commençant le 1er janvier 2021.

La taxation des plus-values

Pour les sociétés résidentes, les plus-values sont traitées comme des revenus commerciaux ordinaires et imposées au taux normal de l'impôt sur les sociétés. Toutefois, les plus-values provenant de la vente de biens immobiliers à des fins non commerciales sont soumises à un impôt supplémentaire sur les plus-values, au taux de 10 % (40 % dans le cas de terrains ou de maisons non enregistrés).
Pour les sociétés non-résidentes, les plus-values de source coréenne sont imposées à hauteur de 11 % des ventes ou de 22 % des plus-values réalisées (le montant le moins élevé étant retenu). En général, aucun impôt spécial n'est prélevé sur les gains résultant de fusions.

Les déductions et les crédits d'impôt

En règle générale, les dépenses encourues dans le cours normal des affaires sont déductibles, celles qui dépassent 30 000 KRW devant être étayées par des preuves.

Une provision pour créances douteuses est autorisée en tant que déduction fiscale, calculée à hauteur de 1 % de la valeur comptable fiscale des créances à la fin de l'année ou, s'il est plus élevé, à hauteur du taux réel de créances douteuses (ne s'applique pas aux institutions financières). Les frais de représentation d'un montant supérieur à 30 000 KRW pour un événement donné, justifiés par des pièces justificatives de carte de crédit d'entreprise, des reçus en espèces ou des factures fiscales, peuvent être déduits (dans certaines limites). À quelques exceptions près, les intérêts payés dans le cours normal des affaires sont déductibles à condition que le prêt correspondant soit utilisé à des fins professionnelles. Les primes d'assurance payées à une compagnie d'assurance sont déductibles si l'entreprise est le bénéficiaire désigné. Les primes dont le bénéficiaire est l'employé sont également déductibles, mais elles sont considérées comme faisant partie du salaire de l'employé et sont soumises à la retenue à la source de l'impôt sur le revenu.

Les frais de démarrage, tels que les frais de constitution, le salaire des fondateurs, les droits d'enregistrement et les taxes, sont déductibles s'ils sont inscrits dans les statuts et s'ils sont effectivement payés. Le goodwill peut être amorti linéairement sur une période de cinq ans.

Certaines contributions caritatives peuvent être déduites à hauteur de 50 % du revenu imposable total pour l'année fiscale concernée après déduction de la perte d'exploitation nette (y compris les donations à des entités d'intérêt public telles que les organismes gouvernementaux et les organisations de protection sociale, ou pour la recherche universitaire, le développement technique, etc.) ou à hauteur de 10 % du revenu imposable total pour l'année fiscale après déduction de 50 % des autres donations et de la perte d'exploitation nette. Le montant excédant ces limites peut être reporté pendant dix ans.

Les pertes d'exploitation nettes peuvent être reportées pendant 10 ans, jusqu'à 80 % du revenu imposable d'un exercice fiscal, ou pendant 15 ans si elles ont été subies au cours d'exercices fiscaux commençant le 1er janvier 2020 ou après cette date. Les petites et moyennes entreprises (PME) et certaines entreprises qualifiées en cours de redressement peuvent déduire sans limitation les NOL des années précédentes. Le report des pertes n'est généralement pas autorisé, mais les PME peuvent opter pour un report rétrospectif d'un an si elles ont déposé des déclarations fiscales pour l'année au cours de laquelle la perte s'est produite et pour l'année précédente.

Les PME nouvellement créées et situées dans des zones autres que les régions métropolitaines et surpeuplées peuvent bénéficier d'une réduction de 50 % à 100 % de l'impôt sur les sociétés (IS) pendant les cinq premières années. Cette réduction est subordonnée à leur engagement dans des activités spécifiques, telles que la fabrication, l'exploitation minière, la restauration, la production audio-vidéo, les télécommunications, la programmation informatique, la publicité et les installations d'amusement. Notamment, les entreprises engagées dans le commerce de crypto-monnaies sont exclues de cette mesure incitative.

Les autres taxes sur les sociétés

Une taxe d'enregistrement du capital de 0,48 % (ou 1,44 % pour la région métropolitaine de Séoul) est prélevée. Un impôt foncier de 0,07 % à 5 % est prélevé sur les terrains et les bâtiments à usage résidentiel et commercial, les navires et les aéronefs. Une taxe globale sur la détention de biens immobiliers, en tant qu'impôt national, allant de 0,5 % à 5 %, est prélevée sur une certaine valeur statutaire agrégée excessive de terrains et de maisons.

Un droit de timbre nominal est perçu sur les accords relatifs à la création, au transfert et à la modification des droits. Une taxe sur les transactions de titres, actuellement fixée à 0,35 %, s'applique au transfert d'actions ou d'intérêts coréens non cotés. Pour les actions cotées négociées à la Bourse de Corée en 2024 et 2025, les taux d'imposition flexibles, tels que prescrits par le décret présidentiel, sont respectivement de 0,18 % et de 0,15 % (y compris une taxe spéciale pour le développement rural). De même, les actions négociées sur le Korean Securities Dealers Automated Quotations (KOSDAQ) sont soumises à des taux d'imposition de 0,18 % et 0,15 % pour les années respectives. Le taux d'imposition reste inchangé à 0,1 % pour les actions négociées sur le Korea New Exchange (KONEX).

Les sociétés qui acquièrent des biens immobiliers, des véhicules à moteur, des équipements lourds et certains autres biens doivent payer une taxe d'acquisition, dont les taux varient généralement entre 1 % et 7 % (y compris la surtaxe locale). Un taux de 12% est applicable à l'acquisition d'une maison résidentielle par une société.

Des droits de timbre allant de 50 KRW à 350 000 KRW s'appliquent aux accords relatifs à la création, au transfert ou à la modification de droits.

Lorsqu'une personne reçoit un cadeau qui augmente sa propriété ou sa valeur, elle est soumise à un impôt sur les donations. Toutefois, si le bien donné est déjà soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, l'impôt sur les donations n'est pas prélevé. Le taux d'imposition de l'impôt sur les donations varie, commençant à 10 % pour une base d'imposition allant jusqu'à 100 millions KRW et atteignant le taux marginal le plus élevé de 50 % pour l'excédent de la base d'imposition dépassant trois milliards KRW.

Les types de cotisations de sécurité sociale en Corée sont la pension nationale (4,5 % des salaires, plafonnée à un salaire mensuel de 5 900 000 KRW jusqu'en juin 2024), l'assurance maladie nationale (4,004 %, plafonnée à 4 789 880 KRW) et l'assurance emploi. En plus d'une contribution de 0,90 % à l'assurance emploi, les employeurs sont tenus de verser une contribution de 0,25 % à 0,85 % à l'assurance de stabilisation de l'emploi et à l'assurance de développement des compétences professionnelles. En outre, les cotisations à l'assurance contre les accidents du travail varient de 0,7 % à 18,6 % du total des salaires et de la masse salariale, selon le type d'industrie.

Les autres ressources utiles

Service national des impôts

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Les sociétés cotées en bourse et organismes financiers qui ne sont pas cotées en bourse doivent adopter les normes K-IFRS (Normes internationales de publication financière de la Corée). Cependant, les sociétés qui ne sont pas cotées ont l'option de choisir entre les K-IFRS et les normes coréennes acceptées de comptabilité (K-GAAP) pour leur comptabilité financière. Certaines dispositions des lois fiscales (ex : dépréciation, conversions de devises) ont été modifiées pour refléter l'adoption du K-IFRS.

Pour de plus amples informations, consultez le site du comité coréen sur les normes comptables.

Les organismes comptables

FSS, Service de supervision financière

Les lois comptables

Consulter les Règlementations sur les audits externes et la comptabilitésur les Services de supervision financière.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Consulter la liste de l'International Financial Reporting Standards (IFRSs) et des correspondances avec les normes coréennes (K-IFRS) sur le Comité coréen des normes comptables.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

L'année fiscale d'une société est la période comptable spécifiée dans les statuts, généralement une période de 12 mois. L'année fiscale ne peut pas excéder 12 mois.

La structure des comptes

Bilan comptable (compte de résultat, bilan, compte de trésorerie, déclaration de changement de capitaux et déclaration de bénéfices non répartis) ainsi qu'un rapport d'activité doivent être soumis chaque année comptable.

Les obligations de publication

1) Les sociétés cotées en bourse et sur le marché KOSDAQ doivent suivre les règlementations suivantes sur la communication d'informations :
- Information périodique : rapports d'activité à la fin d'un exercice, rapports semi-annuels et trimestriels, etc...
- Publication ponctuelle : détails majeurs des affaires comme souligné dans la législation sur les opérations de bourse et les réglementations sur la communication d'informations de
la bourse KRX
- Informations spéciales : fusions, restructurations, rapports de reprise et transfert, acquisition et session d'actions, etc...

2) Les sociétés d'audit externe doivent publier des rapports d'audit.

3) Les entreprises qui émettent des titres doivent publier des déclarations d'enregistrement des titres, des prospectus d'entreprise, des comptes-rendus d'émission de titres, etc...

Vous trouverez plus d'informations sur le site de la bourse Coréenne.

La profession comptable

Les corps de métiers

Les experts comptables agréés (CPA) et les comptables fiscaux agréés (CPTA) sont des spécialistes qui fournissent une assistance comptable et fiscale aux sociétés qui opèrent en Corée. Le CPA offre des services d'audit dans le cadre de la loi CPA, alors que les comptables fiscaux agréés offrent des services d'agents fiscaux, de préparation de la documentation fiscale et de consultations fiscales dans le cadre de la loi sur les comptables fiscaux agréés. Les auditeurs travaillent dans le cadre des standards concernant les procédures coréennes d'audit (en anglais).

Les organismes professionnels

KICPA (en anglais), Institut coréen des experts comptables

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

L'Institut coréen des experts comptables (en anglais) est membre de la Fédération internationale des comptables (IFAC).

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

L'Institut coréen des experts comptables (en anglais) est membre de la Confédération des comptables d'Asie et du Pacifique (CAPA).

Les organismes d'audit

Les entreprises doivent faire appel à un commissaire aux comptes pour établir un audit financier annuel de l'organisation. Parmi les exemples de sociétés qui offrent des services d'audit : Ernst and Young Global, Deloitte Touche Tohmasu, KPMG International, Price Waterhouse Coopers.

Les déductions et les crédits d'impôt

La loi coréenne prévoit des déductions sur les revenus du travail allant de 0 à 14 750 KRW + 2 % sur l'excédent de 100 000 KRW, en fonction du niveau de revenu. Des déductions personnelles standard sont également disponibles : 1,5 million KRW par an et par contribuable, plus 1,5 million KRW par an et par conjoint ou enfant à charge, lorsque chacun d'entre eux a un revenu annuel brut ajusté inférieur à 1 million KRW. Des déductions supplémentaires sont prévues pour les personnes handicapées (2 millions KRW), les personnes âgées de 70 ans ou plus (1 million KRW), les femmes contribuables (500 000 KRW, sous certaines conditions) et les parents isolés (1 million KRW).

Des crédits d'impôt sont disponibles pour les frais médicaux (15 % avec un plafond de 7 millions KRW, exclusivement lorsqu'ils dépassent 3 % du revenu d'emploi total), les primes d'assurance (12 %, plafonnées à 120 000 KRW), les donations (15 % pour le montant de la donation jusqu'à 10 millions KRW et 30 % pour l'excédent ; si les dons effectués en 2024 dépassent 30 millions KRW, une déduction supplémentaire égale à 10 % de l'excédent sera accordée) et les frais d'éducation (jusqu'à 15 % sans plafond pour le contribuable, limité à 9 millions KRW pour chaque personne à charge fréquentant l'université ou le collège, et 3 millions KRW pour chaque personne à charge fréquentant l'école maternelle à secondaire). Un crédit d'impôt de 150 000 KRW par enfant âgé de 8 ans ou plus jusqu'à deux enfants et de 300 000 KRW par enfant à partir du troisième est également disponible (à partir de 2024, il s'applique également aux petits-enfants).
Les cotisations versées par un contribuable au titre de la loi sur la pension nationale, de la loi sur la pension d'ancien combattant, de la loi sur la pension de la fonction publique, etc. sont entièrement déductibles.

Toutes les dépenses liées à l'entreprise sont déductibles. Les pertes commerciales sont déductibles des revenus d'emploi, des revenus de pension, des autres revenus, des revenus d'intérêts et des revenus de dividendes, tandis que les pertes de location ne peuvent être déduites que des revenus de location. Les pertes en capital ne sont déductibles que des gains en capital.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les non-résidents ne sont imposés que sur leurs revenus provenant de Corée. Toutefois, un non-résident n'a pas le droit de demander des exemptions personnelles pour les personnes à sa charge (à l'exception de lui-même), des déductions de revenu et des crédits d'impôt. Les résidents étrangers qui ont séjourné dans le pays pendant cinq ans au maximum au cours des dix dernières années sont imposés sur les revenus de source coréenne. Toutefois, les résidents étrangers qui ont séjourné en Corée pendant plus de cinq ans au cours des dix dernières années sont imposés sur leur revenu mondial.

Les salariés étrangers en Corée ont la possibilité d'opter pour un taux d'imposition forfaitaire de 19 % pour leur revenu d'emploi, au lieu du taux d'imposition progressif sur le revenu avec le taux marginal le plus élevé. Ce choix peut être exercé pendant 20 ans à compter de la date de début de leur emploi en Corée, à condition qu'ils aient commencé à travailler en Corée avant la fin du mois de décembre 2026.
Les techniciens/ingénieurs étrangers qualifiés qui fournissent des services en Corée à une entité nationale peuvent bénéficier d'une exonération fiscale de 50 % sur leurs salaires pendant dix ans à compter du début de leur service en Corée, à condition qu'ils aient commencé à travailler en Corée avant la fin du mois de décembre 2026. En outre, une réduction d'impôt de 70 % est applicable aux salaires perçus par les expatriés qualifiés travaillant dans les catégories des matières premières, des pièces et de l'équipement, pour les trois premières années, s'ils ont commencé à travailler en Corée avant le 31 décembre 2022.

L'imposition sur la richesse

Des droits de succession et de donation de 10 % à 50 % selon la base d'imposition (après déduction des montants exonérés tels que l'allocation au conjoint, l'allocation de vieillesse et l'allocation pour personne à charge) sont prélevés sur les résidents pour les actifs acquis dans le monde entier et sur les non-résidents pour les actifs situés en Corée uniquement. Une taxe annuelle est prélevée sur la valeur statutaire des terrains, des bâtiments, des maisons, des navires et des avions, à des taux compris entre 0,07 % et 5 %.

Les salariés coréens sont redevables des cotisations de sécurité sociale suivantes :
Pension nationale : 4,5 % du salaire (plafonné à un salaire mensuel de 5 900 000 KRW)
Assurance maladie nationale : 4,004 % du salaire (plafonné à un salaire mensuel de 9 579 760 KRW)
Assurance emploi : 0,90 % du salaire.

Une taxe sur la consommation individuelle (ICT) est prélevée sur certains biens et activités.

Si une entreprise ou un particulier possède des terrains, des bâtiments, des navires ou des avions à une date d'évaluation spécifique, il sera tenu de payer un impôt foncier sur ces actifs. Le taux d'imposition varie de 0,1 % à 4 %, en fonction de la catégorie de biens. En outre, si un particulier ou une entreprise possède des biens immobiliers tels que des terrains ou des bâtiments résidentiels, il sera soumis à l'impôt foncier global en plus de l'impôt foncier local.

La taxe d'acquisition est imposée sur divers biens, notamment les biens immobiliers, les véhicules à moteur, les équipements de construction, les abonnements de golf et les navires, si leur coût d'acquisition dépasse 500 000 KRW. Le taux d'imposition varie de 1 % à 12 %. Dans la zone métropolitaine/concentrée de Séoul ou pour les articles de luxe tels que les villas, les terrains de golf et les yachts, un taux pondéré est appliqué.

La taxe sur les transactions de titres s'applique au cédant d'actions, calculée à 0,35 % du prix de cession des actions. Toutefois, pour les transferts d'actions cotées en bourse entre le 1er janvier et le 31 décembre 2024, le taux est réduit à 0,18 %. Les actions cotées à la Korea New Exchange (KONEX) sont soumises à un taux inférieur de 0,1 %.

Les gains provenant de la cession d'actifs immobilisés sont inclus dans le revenu imposable d'une personne physique mais sont imposés séparément du revenu global (des déductions de base de 2,5 millions KRW par an et une déduction spéciale pour la conservation à long terme peuvent s'appliquer).

La Corée ne prélève pas d'impôt sur la fortune.