Hongrie : La fiscalité et la comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les entreprises résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les non-résidents sont soumis à l’impôt sur le revenu des sociétés sur les revenus de leurs activités commerciales en Hongrie.
Une société étrangère est réputée résidente si son principal site de gestion effectif est en Hongrie.

La taxation des plus-values

En général, les plus-values ​​font partie de l'assiette de l'impôt sur les sociétés et sont imposées au taux normal de 9 %. Les plus-values ​​résultant de la vente d'actions de sociétés hongroises par des sociétés non-résidentes sont exonérées d'impôt, à l'exception de celles des sociétés immobilières hongroises. Les plus-values ​​résultant de la cession d'investissements peuvent également être exonérées à condition que le contribuable possède la filiale hongroise (qui ne peut pas être une société étrangère contrôlée) pendant au moins un an et que les autorités hongroises soient tenues informées de l'acquisition de l'investissement dans les 75 journées. Les plus-values ​​résultant de la vente d'une propriété intellectuelle bénéficient d'une exonération similaire, mais la période de déclaration de l'acquisition est réduite à 60 jours.

Les déductions et les crédits d'impôt

Toutes les dépenses encourues pour percevoir un revenu d'entreprise imposable pourront généralement être déduites.

Les subventions faites ou les actifs transférés sans contrepartie, ainsi que les passifs assumés ou les services fournis gratuitement, seront considérés comme des dépenses d'entreprise si le contribuable a une déclaration de la part du bénéficiaire indiquant que les bénéfices du bénéficiaire ne seront pas négatifs sans les revenus perçus. Les subventions accordées à une personne étrangère ou à une société résidente étrangère ne sont pas considérées comme des dépenses d'entreprise. Les avantages du personnel et l’impôt sur les avantages accessoires qui leur est payable sont déductibles d’impôt.
Les créances irrécouvrables peuvent être déductibles si elles sont appuyées par des documents légalement valables émis par des tiers et indiquant que la créance ne peut être recouvrée. De plus, 20% des créances douteuses éligibles sont déductibles de l'assiette de l'impôt sur les sociétés si la dette n'a pas été réglée dans les 365 jours à compter de la date d'échéance.

Les dépenses de R&D peuvent être déduites du revenu imposable, ainsi que les investissements conformes aux objectifs d'efficacité énergétique. 300% des coûts directs de R&D sont déductibles de l'assiette fiscale (plafonnée à 50 millions HUF) si l'activité de recherche est menée conjointement avec un établissement d'enseignement supérieur, l'Académie hongroise des sciences ou un institut de recherche créé par eux.
Les pertes d'exploitation générées après l'année d'imposition 2015 peuvent être reportées pendant cinq ans (jusqu'à 50% de la base imposable calculée sans pertes reportées), alors que le report des pertes n'est pas autorisé. Les impôts sont généralement déductibles (pas pour l'impôt sur les sociétés et la TVA récupérable).

Les autres taxes sur les sociétés

Les municipalités locales peuvent percevoir une taxe professionnelle locale (LBT) jusqu'à 2% sur les revenus nets des ventes (au cours de l'année d'imposition se terminant en 2022, le niveau maximum du taux LBT est de 1% pour les micro, petites et moyennes entreprises). Certains établissements financiers tels que les prestataires de services de paiement et les intermédiaires de services de change sont soumis à une taxe sur les transactions financières de 0,3% (plafonnée à 6 000 HUF par transaction, l'assiette fiscale étant le montant de la transaction excédant 20 000 HUF). Suite à la crise du COVID-19, la Hongrie a introduit une "taxe spéciale sur les établissements de crédit" au taux de 0,19%, l'assiette fiscale étant la partie du total du bilan ajusté, calculée sur la base des états financiers annuels préparés pour le deuxième l'exercice précédant l'année d'imposition, dépassant 50 milliards HUF. Une taxe spéciale sur les détaillants a également été établie, qui s'applique également aux sociétés résidentes étrangères qui n'ont pas d'établissement stable dans le pays (par exemple les boutiques en ligne). Des taux progressifs de 0,1 %, 0,4 % et 2,5 % s'appliquent (les entités dont l'assiette fiscale est inférieure à 500 millions HUF étant exonérées).

Le propriétaire d'un immeuble est assujetti à la taxe foncière annuellement le premier jour de l'année civile ; il en va de même avec le propriétaire du terrain. Les taux et l'assiette fiscale sont calculés en fonction du type de bien.

Le transfert de biens immobiliers ou d'actions de sociétés détenant des biens immobiliers hongrois est soumis à un droit de mutation payable par l'acquéreur au taux de 4 % de la valeur du bien jusqu'à 1 milliard HUF, et de 2 % sur la partie de la valeur excédant 1 milliard HUF (plafonné à 200 millions HUF par propriété, des exceptions s'appliquent).

Les types de droits de timbre les plus courants sont les droits de donation et les droits sur les transferts de propriété à titre onéreux. Un droit de timbre est perçu sur les biens meubles et immeubles et les droits de propriété s'ils ont été acquis en Hongrie, à moins qu'un accord international n'en décide autrement.

Les cotisations sociales payées par l'employeur s'élèvent à 13% du salaire brut du salarié.

Les sociétés minières doivent payer une redevance minière basée sur la quantité de ressources minérales extraites en vertu d'un permis d'autorité. Une taxe environnementale s'applique, calculée sur la base de la quantité de matières émises (par exemple, dioxyde de soufre, oxydes d'azote, mercure, phosphore, cyanures, etc.) multipliée par le taux de redevance respectif.

Les prestataires de services de télécommunications sont soumis à une taxe spécifique (2 HUF par minute pour les appels émis et 2 HUF par message envoyé pour les particuliers ; 3 HUF par minute pour les appels émis et 3 HUF par message envoyé pour les autres entités).

Les autres ressources utiles

NTCA

Consultez le site Doing Business, pour connaître le montant des impôts et des cotisations obligatoires.

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Le système comptable

Les normes comptables

Le système comptable hongrois est basé sur la loi hongroise sur la comptabilité, qui incorpore les normes comptables hongroises. En tant que membre de l'UE, la loi hongroise est conforme au règlement (CE) n° 1606/2002 de la Commission européenne, qui exige l'application des normes IFRS dans la préparation des états financiers consolidés des sociétés cotées. Les normes comptables hongroises sont complétées par des décrets gouvernementaux basés sur des exigences particulières pour les banques, les compagnies d'assurance, les courtiers en valeurs mobilières, les fonds d'investissement, les fonds de pension et diverses institutions à but non lucratif. À compter du 1er janvier 2018, toutes les sociétés cotées et institutions financières sont tenues de préparer des états financiers non consolidés selon les normes IFRS.

Les organismes comptables

Chambres de commissaires aux comptes hongrois (en Anglais)

Les lois comptables

La loi C de 2000 sur la comptabilité (dernière modification promulguée le 15 juin 2016) régit la réglementation du système comptable en Hongrie.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Les normes IFRS sont exigées pour toutes les sociétés publiques nationales et les sociétés étrangères (sauf dans le cas d'une société étrangère dont les normes de juridiction d'origine sont considérées par l'UE comme étant équivalentes aux normes IFRS.) Les normes IFRS ne sont pas exigées pour les PME.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

L'année fiscale commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre de la même année.

La structure des comptes

Parce qu'il existe une distinction entre les dettes à long et à court terme, le bilan est divisé en comptes avec des passifs composés de capital constant et ceux qui indiquent des dettes. Le compte de résultat donne la priorité aux données de production globales et la classification des coûts peut être ajustée pour mettre en évidence la nature ou la fonction.

Les sociétés publiques à responsabilité limitée par actions ont des obligations d'édition et de divulgation plus étendues. Les émetteurs de la Bourse de Budapest doivent compiler et publier des rapports trimestriels ou semestriels, en fonction de la capitalisation ou du nombre d'actionnaires.

Les états financiers non consolidés doivent également être préparés pour servir de base à la détermination de l'impôt sur les sociétés, avec certains ajustements. Les états financiers peuvent être établis en HUF, en euros (EUR) et en dollars américains (USD), ou bien dans d'autres devises si certaines conditions sont remplies.

Les obligations de publication

Les entreprises doivent produire annuellement un bilan, un compte de résultat et une annexe.

Le délai général pour la soumission des états financiers (autres que les états financiers consolidés) est le dernier jour du cinquième mois suivant la date de clôture de l'exercice, ce qui harmonise le délai de présentation des états avec la date de dépôt des déclarations de revenus pour l'année civile entreprise. La période de conservation des documents requise pour les documents sources, les états financiers, les grands livres généraux et autres documents analytiques est de huit ans.

La profession comptable

Les corps de métiers

L'association principale est la Chambre des commissaire aux comptes hongrois (MKVK).

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

La Chambre des commissaires aux comptes hongrois est membre.

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

Membre de Accountancy Europe.

Les organismes d'audit

La désignation d'un commissaire aux comptes est obligatoire si le chiffre d'affaires net annuel moyen d'une société est supérieur à 300 millions HUF pendant deux exercices consécutifs, ou si le nombre moyen d'employés dépasse 50 pendant deux années consécutives; sinon une telle désignation reste facultative. Le commissaire aux comptes doit être enregistré auprès de la Chambre des commissaires aux comptes hongrois. Le contrôle externe des comptes doit être confié à un organe de contrôle indépendant choisi par la société. Accédez à la Chambre des commissaires aux comptes hongrois pour plus d'informations.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les déductions fiscales sont autorisées pour les dépenses d'entreprise, les frais de scolarité, les intérêts payés annuellement pour l'achat d'une maison et les sommes versées aux ventes de bienfaisance. Certaines ventes de bien immobilier éligibles sont également déductibles. Une nouvelle déduction fiscale pour les familles peut être déduite.

Les montants accrus de l'allégement fiscal pour les familles sont les suivants:
- 66 670 HUF s'il y a un enfant à charge
- 133 330 HUF s'il y a deux enfants à charge, ou
- 220 000 HUF s'il y a trois enfants ou plus à charge, par mois pour chaque enfant.

L'allocation est déductible de l'assiette fiscale du contribuable. 15% du montant non utilisé de l'allocation de base pour enfants doit être déduit de la contribution de l'assurance maladie et pension.

Les couples mariés après le 31 décembre 2014 peuvent, dans certaines circonstances, réduire leur assiette fiscale d'un montant mensuel total de 33 335 HUF. Une exigence pour cette allocation de base d'imposition est qu'au moins un membre du couple soit dans son premier mariage. L'allocation est disponible pour une période maximale de 24 mois. Il n'y a pas de limite d'âge pour l'admissibilité à l'avantage fiscal du premier mariage.

Les personnes de moins de 25 ans peuvent demander un abattement fiscal jusqu'à un plafond fixé chaque année (433 700 HUF jusqu'en juillet 2022). L'abattement peut être appliqué pour les revenus comptabilisés et payés après le 31 décembre 2021 ou les revenus afférents à l'année avant le 1er janvier 2022 mais payés après le 10 janvier 2022.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les résidents sont assujettis à l'impôt sur leur revenu mondial et les non-résidents ne sont imposés que sur leur revenu de source hongroise (y compris les revenus d'un emploi, d'activités commerciales ou de transactions immobilières en Hongrie). Il n'y a pas de régime fiscal spécial pour les expatriés. Les revenus provenant d'activités de travail réalisées en Hongrie peuvent être considérés comme des revenus de source nationale, même lorsqu'ils sont payés à l'étranger.
La Hongrie applique également des exemptions limitées à la sécurité sociale pour les expatriés ne faisant pas partie de l'EEE.

L'imposition sur la richesse

Une taxe locale peut s'appliquer aux biens immobiliers. Un impôt sur les successions et les donations de 18% est prélevé sur les actifs et un impôt de 9% sur les immeubles résidentiels. La succession est totalement exonérée pour les descendants directs et le conjoint survivant.
Les cotisations sociales des salariés s'élèvent à 18,5 % du salaire brut (cotisation retraite 10 %, cotisation assurance maladie 7 % et cotisation chômage 1,5 %). Les personnes dépendantes de plus de 18 ans n'ont droit aux services de santé que si elles s'acquittent des cotisations de services de santé. Les personnes non assurées sont redevables de cotisations mensuelles de 8 400 HUF à compter de 2022.
Une taxe de transfert est prélevée sur l'acquisition de véhicules à moteur.
Aucun impôt sur la fortune nette ou impôt sur la valeur nette n'est prélevé en Hongrie.