Indonésie : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère: Une société est considérée comme résidente de l'Indonésie à des fins fiscales si elle dispose d'un établissement permanent ou si son centre de gestion se trouve en Indonésie.
À des fins fiscales, un établissement permanent peut être évalué si la société opère par l'intermédiaire d'une succursale, d'un bureau de représentation, d'une usine, d'un atelier ou d'un entrepôt, d'une personne ou d'une société agissant en tant qu'agent dépendant, etc.

Le taux standard

Pajak penghasilan (Impôt sur les sociétés)	22%
Réduction des taux d'imposition sur les bénéfices des sociétés
Entreprises publiques (remplissant une condition de cotation minimale de 40 % et certaines autres conditions)	Droit à une réduction d'impôt de 3 % par rapport au taux normal, ce qui donne un taux d'imposition effectif de 19 %.
Petites entreprises (sociétés contribuables dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 50 milliards d'IDR)	Droit à une réduction de 50 % du taux d'imposition normal, qui est imposé proportionnellement au revenu imposable sur la partie du chiffre d'affaires brut allant jusqu'à 4,8 milliards IDR.
Petites entreprises dont le revenu brut est inférieur à 4,8 milliards IDR	0,5% du revenu brut

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères: Les sociétés résidentes sont imposées sur la base de leurs revenus mondiaux. Une société non-résidente exerçant des activités commerciales par le biais d'un établissement permanent en Indonésie sera généralement soumise à l'impôt en tant que contribuable résident.
Les bénéfices des succursales sont imposés au taux ordinaire de l'impôt sur le revenu de 22 %. Les bénéfices après impôt sont soumis à une retenue à la source de 20 % (WHT), connue sous le nom d'impôt sur les bénéfices des succursales (BPT), que les bénéfices soient ou non transférés dans le pays d'origine. Toutefois, un taux d'imposition à la source réduit peut s'appliquer si une convention fiscale a été conclue. L'impôt sur les bénéfices des succursales peut être exonéré si les bénéfices sont entièrement réinvestis en Indonésie.
La taxation des plus-values: Les plus-values réalisées par une société résidente sont généralement imposées comme des revenus ordinaires et considérées comme des revenus imposables. Les gains provenant de la vente d'actions cotées à la bourse indonésienne sont soumis à un impôt final de 0,1 % de la valeur brute de la transaction. Un impôt final supplémentaire de 0,5 % s'applique aux actions de fondateur sur la base de leur prix lors de l'offre publique initiale (IPO), que ces actions soient détenues ou vendues après l'IPO. Les gains provenant de la vente de terrains et/ou de bâtiments sont généralement soumis à un impôt final sur le revenu de 2,5 % de la valeur de la transaction.

Des taux différents s'appliquent à des transactions spécifiques, telles que la vente ou le transfert de logements résidentiels à bas prix (1 %) et les transferts au gouvernement à des fins d'intérêt public (0 %). Les plus-values résultant de la vente d'actifs indonésiens détenus par des non-résidents sont imposées à hauteur de 5 % du produit brut, sous réserve d'un allègement en vertu d'une convention fiscale applicable.
Les déductions et les crédits d'impôt: En général, toutes les dépenses professionnelles légitimes et documentées, directement ou indirectement liées à l'obtention, à la collecte ou au maintien des revenus, sont déductibles du revenu imposable.
Les frais de constitution et d'augmentation du capital d'une entreprise peuvent être déduits intégralement l'année où les dépenses sont encourues ou peuvent être amortis selon la méthode de l'amortissement dégressif ou linéaire.
Les intérêts encourus dans le cours normal des affaires sont déductibles tant que l'emprunt correspondant est utilisé à des fins professionnelles. Les créances irrécouvrables sont déductibles fiscalement, sous certaines conditions.

Les dons pour les catastrophes nationales, les installations éducatives, le développement du sport et les infrastructures sociales peuvent être déduits au cours de l'année fiscale où ils ont été effectués. La plupart des avantages reçus en nature par les employés, tels que le logement gratuit, ne sont pas déductibles de l'impôt pour l'entité qui fournit l'avantage. Les frais de repas et de transport sont déductibles lorsqu'ils sont mis à la disposition de l'ensemble du personnel. Les dépenses salariales et les primes d'assurance peuvent être déduites. L'impôt foncier et les taxes régionales peuvent être déduits du revenu imposable.

Les pertes peuvent être reportées sur les cinq années suivantes. Le report des pertes et la compensation des pertes au sein d'un groupe de sociétés ne sont pas autorisés.

Des incitations fiscales sont accordées aux entreprises opérant dans certaines industries stratégiques (en particulier dans l'industrie pétrolière et manufacturière) ou dans des zones géographiques, sous la forme d'une réduction d'impôt pouvant atteindre 30 % de l'investissement (5 % de réduction chaque année pendant six ans). D'autres incitations comprennent une extension du report des pertes à 10 ans (au lieu de 5) et une réduction des retenues à la source sur les dividendes versés aux non-résidents à 10 % (au lieu du taux ordinaire de 20 %). Pour les entreprises des industries pionnières qui ont un large éventail de connexions, apportent une valeur ajoutée et des externalités importantes, introduisent de nouvelles technologies et ont une valeur stratégique pour l'économie nationale, une exonération fiscale de 100 % de l'impôt sur les sociétés dû est accordée pendant 5 à 20 ans (en fonction du montant de l'investissement) à partir du début de la production commerciale, plus deux années de réduction de 50 % après la période de réduction totale. Un taux réduit d'impôt sur les sociétés de 19 % s'applique aux sociétés cotées en bourse dont au moins 40 % des actions sont détenues par des investisseurs publics répondant à certains critères.
Pour les sociétés résidentes qui ne bénéficient pas d'un congé fiscal ou d'un abattement fiscal, une "super déduction fiscale" est disponible pour des activités spécifiques : 60 % d'abattement pour les nouveaux investissements ou l'expansion dans les industries à forte intensité de main-d'œuvre, répartis sur six ans ; jusqu'à 200 % de déduction pour les programmes d'apprentissage, de stage et de développement des ressources humaines ; et jusqu'à 300 % de déduction pour les activités de recherche et de développement.
Les autres taxes sur les sociétés: L'impôt sur les terrains et les bâtiments est payable annuellement sur les terrains, les bâtiments et les structures permanentes, à un taux maximum de 0,5 % de la valeur de vente estimée du bien, déterminée par l'autorité compétente.
En cas de transfert de terrains et de bâtiments, l'impôt sur le revenu sur la plus-value présumée du transfert/de la vente est imputé au cédant/au vendeur. L'impôt est fixé à 2,5 % de la valeur de transfert brute ou de la valeur déterminée par le gouvernement, selon la valeur la plus élevée. De même, l'acquéreur est soumis à un droit de 5 % de la valeur de la transaction ou de la valeur déterminée par le gouvernement (pour les droits sur un terrain ou un bâtiment d'une valeur supérieure à 60 millions IDR), selon le montant le plus élevé.
Une retenue à la source de 0,1 % s'applique à la valeur de transaction des actions vendues à la bourse indonésienne ; une taxe de 0,5 % s'applique à la valeur des actions des fondateurs lors de l'introduction en bourse ; une retenue à la source de 5 % s'applique à la valeur de transfert des actions d'une société résidente non cotée par un actionnaire étranger lorsqu'elles sont transférées.

Les employeurs doivent s'assurer que leurs employés sont couverts par le programme de sécurité sociale des travailleurs géré par Badan Penyelenggara Jaminan Sosial (BPJS). Les cotisations des employés sont déduites de leur salaire. Les cotisations patronales sont de 0,24 % à 1,74 % pour la protection contre les accidents du travail, de 0,3 % pour l'assurance décès, de 3,7 % pour l'épargne vieillesse et de 2 % (sous réserve d'un plafond salarial) pour le régime de retraite. La contribution de l'employeur au régime de soins de santé est de 4 % (sous réserve d'un plafond salarial). Les expatriés ne sont pas tenus de cotiser au régime de retraite.
Un droit de timbre de 10 000 IDR est prélevé sur certains documents.

Une société contribuable peut être soumise à diverses taxes et rétributions régionales. Les taux vont de 0,2 % à 75 % d'un grand nombre de valeurs de référence déterminées par les gouvernements régionaux concernés. Les taxes régionales susceptibles de s'appliquer sont les suivantes

        Taxe sur les véhicules à moteur
        Taxe sur le transfert de propriété des véhicules à moteur
        Taxe sur le carburant des véhicules à moteur
        Taxe sur les eaux de surface
        Taxe sur les divertissements
        Taxe sur la publicité
        Taxe sur les cigarettes
        Taxe sur les hôtels
        Taxe sur les restaurants
        Taxe sur l'éclairage des routes
        Taxe sur les minéraux non métalliques et rocheux
        Taxe de stationnement
        Taxe sur les eaux souterraines
        Taxe sur les nids d'hirondelle.
Les autres ressources utiles: Direction Générale des Impôts

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Indonésie	Asie de l'est & Pacifique	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	26,0	23,4	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	191,0	195,1	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	30,1	33,8	36,6	48,8

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: Les normes comptables (Standar Akuntansi Keuangan - SAK) sont établies par le Conseil des normes comptables indonésiennes et convergent dans une certaine mesure avec les normes IFRS. Le 25 mai 2016, l'Institut indonésien des comptables a annoncé son intention d'approfondir la coopération avec les IFRS puisque l'Indonésie prévoit de réaliser une convergence totale avec les normes IFRS.
Les organismes comptables: OJK, Autorité des services financiers
Bank Indonesia, Banque centrale indonésienne
, Ministère des Finances
Les lois comptables: La Loi indonésienne n ° 40/2007 sur la société à responsabilité limitée et la Loi n ° 8/1995 sur le marché des capitaux
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Les Normes comptables indonésiennes (SAK) sont requises pour les sociétés nationales et étrangères. L'Indonésie convertit progressivement ses normes en normes IFRS, mais sans plan d'adoption intégrale des normes IFRS à l'heure actuelle.

Les pratiques comptables

L'année fiscale: Année civile. Les entreprises peuvent choisir de produire des déclarations selon l'année comptable.
La structure des comptes: Le bilan est présenté sous forme de comptes avec les passifs composés du capital constant et des dettes. Le sommaire des résultats donne la priorité au dépôt de la production globale et laisse le choix de la classification des coûts, soit par nature, soit par fonction.
Les sociétés d'investissement étranger (PMA), les établissements permanents, certaines entités à participation étrangère et les sociétés qui préparent leurs états financiers en dollars américains comme monnaie fonctionnelle peuvent conserver des livres en anglais et en dollars américains à des fins fiscales, à condition d'avoir obtenu l'autorisation du ministère des Finances.
Les obligations de publication: Les états financiers doivent contenir au moins : un tableau de variation des capitaux propres hors compte de réserve et bilan reporté, un tableau de flux de trésorerie, des notes annexes.
Les états de synthèse de l'activité au cours de l'exercice comprennent le bilan, l'état de l'actif et du passif, le solde intermédiaire, le tableau des sources et utilisation des fonds relatifs et l'état des informations complémentaires. Ils forment un tout indissociable. Les bilans doivent être publiés annuellement.
Cinq types de sociétés à responsabilité limitée (banques et institutions financières, sociétés cotées en bourse, sociétés émettrices, sociétés d'État et sociétés ayant un actif d'au moins 50 milliards IDR) doivent publier des états financiers vérifiés et approuvés par l'assemblée générale des actionnaires. Les rapports annuels devraient être préparés conformément aux principes comptables généralement reconnus en Indonésie.

La profession comptable

Les corps de métiers: Depuis 2014, tous les comptables en Indonésie doivent adhérer à une organisation professionnelle avant d'être enregistrés auprès du ministre des Finances
L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants): Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: La faculté d'économie UGM est membre de l'Asian Academic Accounting Association (AAAA).
Les organismes d'audit: L'Institut indonésien des comptables représente la profession de comptable. Le Département des Finances a autorité pour énoncer des recommandations et établir des obligations en matière comptable.

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe

Taxe sur la valeur ajoutée, Taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

Le taux standard

11%

Le taux réduit

Les services soumis à une TVA de 0 % comprennent les services liés aux biens meubles utilisés en dehors de la zone douanière, tels que la fabrication à façon, la réparation et l'entretien, et le transport de marchandises pour les biens destinés à l'exportation ; les services liés aux biens immeubles situés en dehors de la zone douanière, tels que la consultation en matière de construction ; et d'autres services utilisés en dehors de la zone douanière à la demande d'un destinataire étranger, y compris les services d'information et de technologie, les services d'interconnexion, de satellite et de connectivité des données, les services de R&D, la location d'avions et de navires pour les vols internationaux et les activités de transport maritime, les services commerciaux pour l'approvisionnement en vendeurs nationaux destinés à l'exportation, et certains services de consultation, de comptabilité, d'audit financier et d'imposition.

Les exemptions de taxe à la consommation

Parmi les exemples de livraisons de biens et de services exonérés figurent les manuels scolaires officiels, les livres religieux, les vaccins, certains navires, avions et trains, certaines transactions immobilières, les services fournis aux compagnies maritimes locales et les services fournis par l'armée nationale. Les régimes des zones franches (FTZ) prévoient des exonérations de TVA pour les biens ou les services à l'intérieur de la FTZ et la non-perception de la TVA pour les livraisons dans la FTZ, en particulier sur les îles de Batam, Sabang, Bintan et Karimun. Les biens non taxables comprennent les aliments et les boissons servis dans les hôtels, les restaurants, les food courts et les lieux similaires (à consommer sur place ou à emporter, y compris la restauration), ainsi que l'argent, les lingots d'or et les documents de valeur. Les services non imposables comprennent les services religieux, les services d'art commercial et de divertissement soumis à la taxe régionale sur les divertissements, les services hôteliers, les services publics fournis par le gouvernement, les services d'espaces de stationnement et les services de restauration.

Les modes de calcul et de déclaration

La TVA est prélevée sur les événements imposables, tels que la livraison de biens et services imposables en Indonésie, l'importation de biens imposables, l'utilisation de biens et services intangibles imposables offshore en Indonésie, et l'exportation de biens et services imposables par des entrepreneurs assujettis à la TVA (PKP). La TVA s'applique de la même manière à tous les biens manufacturés, qu'ils soient produits localement ou importés, la fabrication étant définie comme toute activité modifiant la forme originale d'un bien, créant un nouveau bien ou augmentant la productivité. Les livraisons dans certaines zones, comme les zones franches ou les zones sous douane, peuvent bénéficier d'incitations à la TVA. Certains biens et services sont exonérés de TVA. Les transactions via des systèmes électroniques (PMSE) sont également soumises à la TVA, et la DGT peut désigner un acteur du commerce électronique qui répond à des critères spécifiques pour collecter la TVA PMSE pour ses transactions en Indonésie.
Les entrepreneurs qui livrent des biens et des services imposables d'une valeur supérieure à 4,8 milliards IDR par an doivent s'enregistrer à la TVA et émettre des factures de TVA. Les entrepreneurs établis dans des zones de libre-échange sont exemptés de cette obligation. L'Indonésie utilise un système d'auto-évaluation pour la TVA. Les déclarations mensuelles de TVA doivent être déposées avant la fin du mois suivant et les paiements doivent être effectués avant le dépôt de la déclaration. Pour la TVA auto-évaluée sur l'utilisation de biens ou de services incorporels imposables provenant de l'étranger, la date limite de paiement est le 15e jour du mois suivant la période au cours de laquelle la TVA est due.

Les autres taxes à la consommation

Les droits d'accise sont prélevés principalement sur l'alcool et le tabac.

Outre la TVA, certains biens (par exemple certains appareils ménagers, équipements sportifs, véhicules à moteur et résidences de luxe) sont soumis à une taxe sur les produits de luxe à l'importation ou à la livraison par le fabricant à une autre partie, à des taux allant de 10 % à 95 %.

Un droit de timbre de 10 000 IDR est perçu sur certains documents.

Diverses taxes régionales peuvent s'appliquer, notamment

Taxe sur le transfert de propriété des véhicules à moteur
la taxe sur les véhicules à moteur
la taxe sur le carburant des véhicules à moteur
Taxe sur les eaux de surface
Taxe sur les divertissements
Taxe sur la publicité
Taxe sur les cigarettes
Taxe sur les hôtels
Taxe sur les restaurants
Taxe sur les minéraux non métalliques et rocheux
Taxe de stationnement
Taxe sur les eaux souterraines.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: Les résidents sont imposés sur les revenus mondiaux tandis que les non-résidents sont imposés sur les revenus de source indonésienne. Une personne vivant en Indonésie ou présente pendant 183 jours consécutifs au cours d'une période de 12 mois est considérée comme un résident, de même que les étrangers présents en Indonésie au cours d'une année fiscale et ayant l'intention de résider dans le pays.
En revanche, un citoyen indonésien présent en Indonésie pendant moins de 183 jours au cours d'une période de 12 mois peut être considéré comme non-résident s'il remplit des critères supplémentaires, tels que le fait d'avoir un domicile permanent, un centre d'intérêt vital, une résidence habituelle, le statut d'assujetti à l'impôt ou d'autres facteurs pertinents en dehors de l'Indonésie.

Le taux standard

Pajak penghasilan (impôt individuel sur le revenu)	Taux progressif de 5% à 30%
De 0 à 60 000 000 IDR	5%
De 60 000 001 à 250 000 000 IDR	15%
De 250 000 001 à 500 000 000 IDR	25%
De 500 000 000 à 5 000 000 000 IDR	30%
Plus de 5 000 000 001 IDR	35%
Revenu gagné ou perçu par une personne physique résidente exerçant une activité commerciale d'une valeur inférieure à 4,8 milliards IDR	0,5% de taxe finale
Impôt sur les indemnités de départ	Taux progressif de 0 % à 25
De 0 à 50 000 000 IDR	0%
De 50 000 001 à 100 000 000 IDR	5%
De 100 000 001 à 500 000 000 IDR	15%
Plus de 500 000 001 IDR	25%
Impôt sur les paiements forfaitaires de pension
De 0 à 50 000 000 IDR	0%
Plus de 50 000 001 IDR	5%

Les déductions et les crédits d'impôt: Des allocations personnelles sont disponibles : 54 millions IDR, avec un supplément de 4,5 millions IDR pour le conjoint (54 millions IDR supplémentaires pour une femme dont les revenus sont combinés à ceux de son mari), les enfants à charge ou adoptés (trois au maximum).
Les dépenses professionnelles déductibles comprennent les frais professionnels (5 % du revenu brut, jusqu'à 6 millions IDR) ; la contribution du salarié à la BPJS Ketenagakerjaan pour l'épargne-retraite (entièrement déductible) ; la contribution à la pension (5 % du revenu brut, max. 200 000 IDR/mois).
Certains dons, notamment pour les catastrophes nationales, la recherche et le développement, les établissements d'enseignement, le développement du sport et les infrastructures sociales, sont déductibles si les conditions requises sont remplies. Les contributions religieuses obligatoires (telles que la zakat) peuvent être entièrement déduites, à condition que des preuves valables soient disponibles.

Les personnes qui exercent une activité commerciale peuvent déduire leurs dépenses de leurs revenus commerciaux. Les pertes peuvent généralement être reportées sur cinq ans.
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les personnes physiques non résidentes sont soumises à une retenue à la source de 20 % sur leurs revenus d'origine indonésienne.
Un résident fiscal en Indonésie est généralement imposé sur ses revenus mondiaux. Toutefois, les étrangers qui deviennent résidents fiscaux peuvent être imposés uniquement sur les revenus de source indonésienne (y compris s'ils sont payés à l'étranger) pendant les quatre premières années, à condition qu'ils remplissent certaines conditions de compétence. Ce système d'imposition territoriale peut ne pas s'appliquer si l'étranger reçoit des revenus de l'étranger et utilise une convention fiscale entre l'Indonésie et le pays source. Les citoyens indonésiens vivant à l'étranger pendant plus de 183 jours au cours d'une période de 12 mois et répondant à des critères spécifiques peuvent également être considérés comme des sujets fiscaux étrangers.
Les étrangers qui travaillent en Indonésie pendant au moins six mois doivent cotiser à la sécurité sociale.
L'imposition sur la richesse: Aucun droit d'apport n'est appliqué, à l'exception d'une taxe annuelle sur les terrains et les bâtiments, généralement prélevée à hauteur de 0,5 % de la valeur de vente du bien immobilier, et d'une taxe de 5 % prélevée sur la valeur d'acquisition d'un bâtiment.
Les cotisations sociales payées par les employés s'élèvent à 1 % pour la pension (la base de calcul maximale est déterminée annuellement - IDR 10 042 300/mois pour la période mars 2024-février 2025), 1 % pour les soins de santé (la base de calcul maximale est de IDR 8 millions/mois) et 2 % pour l'épargne vieillesse (du salaire de base plus l'allocation fixe).
Une retenue à la source de 0,1 % s'applique à la valeur de transaction des actions vendues à la bourse indonésienne ; une taxe de 0,5 % s'applique à la valeur des actions des fondateurs lors de l'introduction en bourse ; une retenue à la source de 5 % s'applique à la valeur de transfert des actions d'une société résidente non cotée par un actionnaire étranger lorsqu'elles sont transférées.
Aucun droit de succession ou de donation n'est prélevé en Indonésie. Un droit de timbre de 10 000 IDR est prélevé sur certains documents.

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Liste des conventions fiscales signées par l'Indonésie

Les retenues à la source

Dividendes : 0 % (société résidente)/10 % (personne physique résidente)/20 % (société ou personne physique non résidente) ;
Intérêts : 15% (société ou personne physique résidente)/20% (non-résident ou si payé à un résident par une banque)/10% (intérêts payables à des non-résidents sur des obligations émises par des agences gouvernementales et non gouvernementales) ;
Redevances : 15% (résident)/ 20% (non-résident).

Des taux spéciaux de retenue à la source s'appliquent en vertu des accords fiscaux internationaux signés par l'Indonésie.

Les accords bilatéraux

La France et l'Indonésie sont liées par une convention de non double imposition.
Celle-ci a été signée à Jakarta le 14 septembre 1979 et est entrée en vigueur le 13 mars 1981.
Elle tend à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune.
Télécharger la convention en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Direction générale des impôts, Ministère des Finances
Ministère des finances - République d'Indonésie
Les autres ressources utiles: Indonesia Investments - Guide fiscal
Les guides: Guide fiscal de PwC - Indonésie

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