Irlande : La fiscalité et la comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Une société qui réside en Irlande à des fins fiscales est soumise à l'impôt sur les sociétés sur son revenu global. Les sociétés non résidentes ne sont soumises à l'impôt sur les sociétés que sur leurs revenus de source irlandaise.
À quelques exceptions près, une société constituée en Irlande est automatiquement considérée comme résidente fiscale irlandaise. Une société est également considérée comme résidente fiscale irlandaise si elle est gérée et contrôlée en Irlande.

Les succursales irlandaises de sociétés étrangères sont soumises à l'impôt sur les sociétés aux mêmes taux que les sociétés résidentes irlandaises. Il n'y a pas de retenue à la source sur le rapatriement des bénéfices de la succursale vers le siège social.

La taxation des plus-values

Les entreprises irlandaises doivent payer l'impôt sur les plus-values (CGT) sur les bénéfices réalisés lors de la vente d'actifs immobilisés. La plus-value imposable est calculée en déduisant du produit de la vente le coût d'acquisition, ajusté en fonction de l'inflation jusqu'au 31 décembre 2002. Le taux de l'impôt sur les gains en capital est de 33 %. Pour les fonds offshore et les polices d'assurance-vie étrangères, aucun allègement de l'indexation ne s'applique ; les actionnaires autres que des sociétés paient 33 % de TBC pour les pays de l'UE/EEE/DTT, et 33 % ou 40 % pour les autres juridictions. Les sociétés irlandaises actionnaires de fonds irlandais paient une taxe de sortie réduite de 25 %. Des règles spéciales s'appliquent aux plus-values réalisées sur les terrains irlandais.
Les sociétés résidentes irlandaises sont imposées sur les plus-values mondiales, tandis que les sociétés non-résidentes sont imposées sur les plus-values provenant de la cession de terrains, de bâtiments, de droits miniers et d'actions connexes irlandais, ainsi que d'actifs utilisés dans des entreprises irlandaises.
Les pertes en capital peuvent compenser les gains au cours de la même période ou être reportées sur des gains futurs, mais elles ne peuvent pas être reportées en arrière ou compensées par des revenus d'entreprise, ni être partagées au sein d'un groupe fiscal.
Les règles irlandaises en matière de prix de transfert s'appliquent aux transactions de capitaux supérieures à 25 millions d'euros, mais certains transferts intragroupes peuvent être exemptés de l'impôt sur le revenu des sociétés et des règles en matière de prix de transfert.

Les sociétés résidentes irlandaises peuvent bénéficier d'une exonération de participation lors de la cession d'une participation si

- Au moins 5 % des actions, y compris les droits aux bénéfices et aux actifs en cas de liquidation, sont détenues pendant une période continue de 12 mois.
- Les actions sont détenues pendant 12 mois au cours de la période de cession ou pendant 12 mois se terminant dans les 24 mois précédant la cession.
- La société dont les actions sont vendues est résidente d'un État membre de l'UE ou d'un pays ayant conclu une convention de double imposition (CDI) avec l'Irlande au moment de la cession.
- Au moment de la cession, soit l'activité de la société est principalement commerciale, soit les activités combinées de la société holding irlandaise et de ses filiales directes ou indirectes de plus de 5 % sont principalement commerciales.

Si la société holding irlandaise ne satisfait pas à l'exigence de détention minimale mais fait partie d'un groupe (une société mère et ses filiales mondiales à 51 %), l'exonération peut toujours s'appliquer si les participations des autres membres du groupe satisfont à l'exigence. Cela signifie que l'exonération peut s'appliquer même en l'absence d'une participation directe significative. L'exonération couvre également les cessions d'actifs liés aux actions, tels que les options et les dettes convertibles, mais exclut les actions ou les actifs connexes dont la valeur provient principalement de biens immobiliers, de minerais et de droits miniers irlandais. Les actions dont la valeur provient de biens immobiliers et de minéraux non irlandais peuvent bénéficier de l'exonération si d'autres conditions sont remplies.
Les pertes en capital résultant de la cession de participations qui seraient exonérées au titre de l'exonération de participation ne sont pas déductibles.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les dépenses déductibles doivent être engagées entièrement et exclusivement dans le cadre d'opérations commerciales et/ou pour générer des revenus. Ainsi, les frais de représentation ne sont pas déductibles, pas plus que les amendes et les pénalités. Les dépenses de revenus encourues jusqu'à trois ans avant le début d'une activité commerciale sont généralement déductibles. L'amortissement n'est pas déductible mais peut être compensé par des déductions pour amortissement. En règle générale, des déductions peuvent être demandées pour les redevances, les frais de gestion et la plupart des frais d'intérêt payés à des filiales étrangères, à condition que les montants ne dépassent pas ce qui serait payé à des entités non apparentées. Les contributions à certains régimes de retraite des employés sont déductibles dans l'année où elles sont encourues. Les impôts déductibles lors du calcul des bénéfices pour l'impôt sur les sociétés comprennent la TVA non récupérée, la part de l'employeur dans les cotisations PRSI et les impôts locaux tels que les taux sur les propriétés commerciales et les taxes des autorités locales.

Les dépenses de R&D scientifique et les paiements pour l'acquisition de savoir-faire sont généralement déductibles, de même que les coûts d'obtention ou d'extension de brevets et les coûts d'obtention et de renouvellement de marques. Ces dépenses donnent lieu à un crédit d'impôt de 30 % (après la loi de finances 2023, 25 % auparavant), qui peut être utilisé pour compenser les dettes fiscales d'une entreprise créée au cours de l'exercice fiscal durant lequel les dépenses ont été engagées. Un régime de Knowledge Development Box (KDB) permet d'imposer au taux effectif de 6,25 % (porté à 10 % pour la période du 1er octobre 2023 au 31 décembre 2026) les bénéfices tirés d'inventions brevetées et de logiciels protégés par le droit d'auteur réalisés par une entreprise résidant en Irlande.

Certaines jeunes entreprises qui commencent leurs activités entre 2009 et 2026 peuvent bénéficier d'une exonération de l'impôt sur les sociétés. Cette exonération s'applique pendant trois ans si l'impôt annuel sur les sociétés n'excède pas 40 000 euros. Un allègement marginal est possible pour l'impôt sur les sociétés compris entre 40 000 et 60 000 euros. L'allègement est lié au montant des cotisations patronales PRSI versées, ce qui encourage les entreprises qui créent des emplois. En outre, tout allègement non utilisé au cours des trois premières années en raison de bénéfices insuffisants peut être reporté sur les années suivantes.

Les entreprises ont droit à une déduction, en tant que dépense commerciale, pour les dons admissibles à des organismes de bienfaisance agréés, des établissements d'enseignement, des écoles, des églises, des fondations de recherche, des organismes sportifs et d'autres organisations agréées qui satisfont à certaines conditions (les dons doivent être supérieurs à 250 EUR).
Les impôts locaux, la TVA non récupérée et la part patronale des cotisations de sécurité sociale sont déductibles.

Les pertes nettes d'exploitation peuvent être reportées indéfiniment ou être compensées par d'autres revenus de toute nature, soit dans l'exercice comptable en cours, soit dans l'exercice précédent. Les pertes finales qui surviennent dans les 12 mois suivant la date de cessation des activités d'une entreprise peuvent être reportées sur trois ans.

Les autres taxes sur les sociétés

Les entreprises peuvent être soumises à d'autres taxes, notamment des taxes sectorielles telles que la taxe sur les opérations de construction et la taxe sur le tonnage des navires (qui peut remplacer l'impôt sur le revenu des sociétés). Une taxe supplémentaire sur la "rente des ressources lucratives" s'applique à certaines activités pétrolières (de 25 % à 40 %). Une taxe sur le carbone est prélevée sur les huiles minérales (par exemple, les carburants automobiles, le kérosène) qui sont fournies en Irlande. Les taux de la taxe carbone sur le pétrole et le gaz s'élèvent globalement à 41 euros par tonne de CO2 émise (ils seront portés à 100 euros d'ici 2030).

Les droits de timbre sur les transferts de propriété vont de 1 % à 7,5 %, 7,5 % s'appliquant aux biens non résidentiels. Un taux de droit de timbre de 10 % s'applique à l'acquisition d'unités résidentielles individuelles (à l'exclusion des appartements) si une personne achète au moins 10 unités au cours d'une période de 12 mois. Ce taux de 10 % ne s'applique pas si l'unité est louée à certains fournisseurs de logements sociaux le jour de l'acquisition. Il existe également une exonération pour les baux résidentiels à court terme de maisons et d'appartements si la durée du bail est inférieure à 35 ans ou indéfinie, et si le loyer annuel est inférieur à 50 000 euros.

Les autorités municipales imposent des "taux" sur l'occupation des biens immobiliers commerciaux, qui sont déductibles de l'impôt sur les sociétés. Les biens immobiliers résidentiels sont soumis à un impôt foncier local annuel dont le taux de base est de 0,18 % pour les valeurs inférieures ou égales à 1 million d'euros et de 0,25 % pour les valeurs supérieures à 1 million d'euros, avec des fourchettes d'évaluation applicables. Cette taxe n'est pas déductible de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Des taux réduits peuvent s'appliquer dans certaines situations. Une taxe sur les logements vacants s'applique annuellement aux propriétés résidentielles utilisées comme logements pendant moins de 30 jours au cours d'une période de 12 mois, avec des exemptions possibles. Pour les périodes allant du 1er novembre 2023 au 31 octobre 2024, le taux est égal à cinq fois le taux de l'impôt foncier local. La taxe sur les terrains zonés résidentiels, calculée à 3 % de la valeur marchande des terrains concernés, exclut les propriétés déjà soumises à l'impôt foncier local. Les inscriptions sont ouvertes au début du mois de décembre 2024 et le premier paiement est dû le 1er février 2025.

L'employeur contribue à hauteur de 11,05 % (11,15 % à partir du 1er octobre 2024) du salaire des employés pour la sécurité sociale (Pay-Related Social Insurance - PRSI).

Un prélèvement de 3 % sur les primes brutes perçues par les assureurs s'applique aux polices d'assurance non-vie pour les risques situés en Irlande. En outre, une contribution de 2 % au Fonds de compensation des assurances s'applique à ces primes. Pour certaines catégories de polices d'assurance-vie liées à des risques en Irlande, un prélèvement de 1 % sur les primes brutes est imposé. Une contribution de 1 % sur toutes les primes d'assurance automobile finance le Fonds d'indemnisation des assureurs automobiles en cas d'insolvabilité (MIICF).
Les polices d'assurance maladie volontaire sont soumises à des cotisations d'égalisation des risques, qui visent à équilibrer les coûts des assureurs en raison des variations d'âge parmi les assurés. À compter du 1er avril 2023, ces prélèvements s'échelonnent de 36 à 438 EUR par police, en fonction du profil d'âge et du type de couverture.

Une taxe de sortie s'applique sur les gains non réalisés des entreprises qui migrent ou transfèrent des actifs à l'étranger, sans cession réelle, de sorte qu'ils sortent du champ d'application de l'impôt irlandais. Le taux d'imposition est de 12,5 %, mais il est soumis à une disposition anti-évasion qui applique un taux plus élevé de 33 % dans certaines circonstances.

Un prélèvement de 0,112 % s'applique à l'AIB, à la Bank of Ireland, à l'EBS et à la PTSB, sur la base de la valeur des dépôts éligibles détenus par chaque banque au 31 décembre 2022, conformément à la législation de l'UE.

Une taxe sur les acquisitions de capital peut s'appliquer aux dons et aux héritages à un taux de 33 %.

La Relevant Contract Tax (RCT) est une retenue à la source applicable à des paiements spécifiques effectués par des entrepreneurs principaux à des sous-traitants dans les secteurs de la construction, de la sylviculture et de la transformation de la viande. Les taux d'imposition sont fixés à 0 %, 20 % et 35 %. Une personne ou une société peut être classée comme entrepreneur principal si elle sous-traite tout ou partie d'un contrat pertinent aux fins de la RCT, même si elle est initialement un sous-traitant dans le cadre du contrat.

Les autres ressources utiles

Impôts et douanes irlandais

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Les normes IFRS sont exigées pour toutes les sociétés publiques nationales et pour les sociétés étrangères (sauf dans le cas d'une société étrangère dont les normes de juridiction d'origine sont considérées par l'UE comme étant équivalentes aux normes IFRS).

Les organismes comptables

IAASA, Autorité irlandaise de surveillance de la comptabilité et de la vérification des comptes

Les lois comptables

Loi sur les sociétés (comptabilité) 2017

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Les normes IFRS sont exigées pour toutes les sociétés publiques nationales et pour les sociétés étrangères (sauf dans le cas d'une société étrangère dont les normes de juridiction d'origine sont considérées par l'UE comme équivalentes aux IFRS). Les PME peuvent utiliser une norme nationale basée sur la norme IFRS pour les PME. Elles peuvent également utiliser les normes IFRS telles qu'adoptées par l'UE.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

Le premier exercice d'une société est la période commençant à la date de sa constitution et se terminant à une date ne dépassant pas 18 mois après cette date. Chaque exercice subséquent se poursuit par défaut pendant 12 mois plus ou moins sept jours, selon ce que les administrateurs peuvent déterminer.

La structure des comptes

La quatrième directive 78/660/EEC contient les exigences détaillées concernant la divulgation d'informations, la classification et la présentation des informations et des méthodes d'évaluation pour les comptes annuels de certains types de sociétés, notamment les bilans, comptes de résultats, les notes annexées aux comptes.

Les obligations de publication

La loi irlandaise exige que toutes les sociétés établissent des états financiers annuels vérifiés (conformes aux normes IFRS), avec une exemption d'audit pour les sociétés dormantes, les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés à responsabilité illimitée et les sociétés répondant à certains critères de taille. Les états financiers vérifiés doivent généralement être approuvés dans les neuf mois suivant la fin de l'année. Une entreprise n'a pas besoin d'utiliser l'année civile. Une fois approuvés, les états financiers des sociétés à responsabilité limitée doivent être déposés auprès du registre du commerce, où ils sont accessibles au public. Les entreprises ayant un statut illimité ne sont pas tenues de déposer leurs comptes dans certaines circonstances.

La profession comptable

Les corps de métiers

Les experts-comptables agréés et les comptables fiscaux sont spécialisés pour fournir un soutien comptable et fiscal aux sociétés qui opèrent dans le pays. Ils font partie des six organismes de comptabilité reconnus (RABs), sous la supervision de l'IAASA.

Les organismes professionnels

Institut des experts-comptables d'Irlande, Il publie le journal Accountancy Ireland
Institut des techniciens de la comptabilité en Irlande
Institut des experts-comptables agréés d'Irlande

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

Membre de Accountancy Europe.

Les organismes d'audit

L'Autorité irlandaise de surveillance de la comptabilité et de la vérification des comptes (IAASA) est l'organe de contrôle qui supervise les commissaires aux comptes légaux et les cabinets d'audit. L'approbation et l'enregistrement des comptables sont délégués aux organismes de comptabilité reconnus (RAB) sous la supervision de l'IAASA.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les mêmes principes de déductibilité des dépenses de revenus s'appliquent aux particuliers et aux sociétés. Des déductions sont généralement prévues pour les rentes de retraite, les intérêts hypothécaires et les assurances (jusqu'à 10 % du revenu total). Des abattements personnels sont également prévus pour le contribuable irlandais, ainsi que pour son conjoint et les personnes à sa charge. Certaines dépenses médicales liées aux frais de maison de retraite peuvent être déduites du revenu imposable au taux marginal d'imposition (c'est-à-dire actuellement 40 %). D'autres frais médicaux peuvent bénéficier d'un abattement fiscal de 20 %.

Une allocation personnelle est disponible si un particulier emploie une personne pour s'occuper d'un membre de sa famille souffrant d'une incapacité. Le particulier qui emploie l'aidant a droit à une déduction fiscale du coût réel de l'emploi de l'aidant jusqu'à un maximum de 75 000 euros, qui peut être réclamée au taux marginal d'imposition.
Les cotisations aux régimes de retraite professionnelle agréés par les autorités fiscales sont des déductions autorisées pour les salariés dans le cadre du système PAYE. Cependant, il n'y a pas d'allègement de la PRSI ou de l'USC pour les cotisations de retraite des employés. En outre, aucune déduction n'est possible lors du calcul des cotisations PRSI de l'employeur sur la base des cotisations de retraite de l'employé. Les cotisations ordinaires de l'employeur à un régime approuvé par le fisc sont déductibles. Le plafond des revenus annuels, qui, avec les limites de pourcentage liées à l'âge, détermine les cotisations maximales déductibles à des fins de retraite, est de 115 000 euros. Un abattement personnel pour les primes versées à un régime d'assurance maladie permanente (PHI) approuvé par l'administration fiscale irlandaise est disponible. L'abattement peut être demandé au taux marginal d'imposition, l'allègement étant plafonné à 10 % du revenu total de l'année.

Les dons effectués par les particuliers à certains organismes agréés (par exemple, les associations caritatives et les établissements d'enseignement) donnent droit à un allègement fiscal. Les intérêts sur les prêts pour les investissements dans des biens immobiliers locatifs sont également déductibles.
Les travailleurs à distance peuvent bénéficier d'une déduction de 30 % des dépenses justifiées pour l'électricité, le chauffage et les services Internet pour les jours passés à travailler à domicile. Un crédit d'impôt sur les loyers d'une valeur de 750 euros par an est disponible pour les loyers payés pour une résidence privée principale. La valeur totale des avantages ou des bons non imposables (deux au maximum) qu'un employeur peut accorder à un employé par an est de 1 000 euros. Un allégement temporaire des intérêts hypothécaires de 20 % (plafonné à 1 250 euros) est disponible pour les propriétaires admissibles sur l'augmentation des intérêts hypothécaires payés sur un prêt admissible en 2023 par rapport aux intérêts payés en 2022. Cet allègement fonctionnera comme un crédit compensant l'impôt sur le revenu de 2023 payé en 2024. Un allègement fiscal temporaire est accordé aux propriétaires de biens résidentiels loués pour les années 2024 à 2027, sous la forme d'un crédit d'impôt sur le revenu (plafonné à 600 EUR pour 2024).

Plusieurs crédits d'impôt sont également prévus. Les principaux pour 2024 sont les suivants : personne seule sans enfant à charge (1 875 euros), marié ou pacsé (3 750 euros), personne veuve ou partenaire civil survivant sans enfant à charge (2 415 euros), parent veuf endeuillé en 2024 (3 750 euros), parent seul avec enfant à charge y compris le crédit d'impôt pour personne seule aidant l'enfant (3, 625 euros), personne veuve ou partenaire civil survivant avec enfant à charge - première année après le deuil, y compris le crédit pour personne seule qui s'occupe de l'enfant (5.350 euros), enfant handicapé (3.500 euros), couple marié ou partenaire civil - aide à domicile (1.800 euros), crédit d'impôt pour personne aveugle : célibataire, marié ou pacsé - un conjoint aveugle (1 650 euros), marié ou pacsé - les deux aveugles (3 300 euros), parent à charge (245 euros), crédit d'impôt en raison de l'âge : célibataire, veuf ou partenaire civil survivant (245 euros), marié ou pacsé (490 euros), crédit d'impôt pour les salariés (1 875 euros), crédit d'impôt pour les travailleurs indépendants (1 875 euros), allègement maximal pour certains frais de scolarité dans les établissements d'enseignement supérieur (7 000 euros), assurance médicale (taux normal, c'est-à-dire 20 %), assurance dentaire (taux normal, c'est-à-dire 20 %). e. 20%), assurance dentaire (taux normal i.e. 20%), certains frais pour les collèges de troisième niveau (taux normal i.e. 20%), dépenses de santé admissibles sans franchise (taux normal i.e. 20%).

Pour une liste complète des fourchettes de taux et des allègements fiscaux pour l'année fiscale 2024, consultez la page dédiée sur le site de l'administration fiscale et douanière irlandaise (Irish Tax and Customs).

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les non-résidents sont imposés aux mêmes taux que les résidents, mais uniquement sur leurs revenus de source irlandaise.

L'imposition sur la richesse

Les immeubles résidentiels sont soumis à une taxe foncière annuelle de 0,18 % sur les valeurs inférieures ou égales à 1 million d'euros, et de 0,25 % sur les valeurs supérieures à 1 million d'euros.
La taxe sur les logements vacants est une taxe annuelle qui s'applique aux propriétés résidentielles utilisées comme logements pendant moins de 30 jours au cours d'une période de 12 mois. Une exonération peut être accordée dans certaines circonstances. Le taux pour les périodes imputables commençant entre le 1er novembre 2023 et le 31 octobre 2024 est cinq fois le taux de l'impôt foncier local.
La taxe sur les terrains résidentiels zonés est une taxe annuelle calculée à hauteur de 3 % de la valeur marchande des terrains situés dans son périmètre. Certaines propriétés, telles que les propriétés résidentielles existantes soumises à la taxe foncière locale, sont exclues de la taxe. Les inscriptions seront ouvertes début décembre 2024, et la première échéance est fixée au 1er février 2025.
L'impôt sur les plus-values au taux de 33 % (15 % ou 40 % dans certains cas) est prélevé sur les gains provenant de la cession d'actifs. Les personnes qui détiennent des participations minoritaires importantes dans des startups innovantes depuis au moins trois ans peuvent bénéficier d'un taux réduit effectif d'imposition des plus-values de 16 % (18 % pour les sociétés de personnes). Cet allégement peut s'appliquer à une plus-value allant jusqu'à deux fois la valeur de leur investissement initial et est soumis à une limite de 3 millions d'euros pour toute la durée de vie de l'entreprise.
Un impôt sur les acquisitions de capital est dû sur les dons et les héritages, lorsque le donateur du don/le testateur ou le bénéficiaire du don/l'héritier est un résident irlandais, au taux de 33 %, au-delà d'une exonération qui varie en fonction de la relation entre les parties.
Les droits de timbre sont perçus aux taux de 1 % à 10 % pour les transferts de biens résidentiels, de 7,5 % pour les transferts de biens non résidentiels et de 1 % pour les transferts d'actions.
Les cotisations d'assurance sociale liées à la rémunération (PRSI) sont dues par le salarié à un taux de 4 % (qui passera à 4,1 % à partir du 1er octobre 2024). Les travailleurs indépendants dont les revenus, toutes sources confondues, sont inférieurs à 5 000 EUR par an ne sont pas assujettis à la PRSI.
Une taxe de domicile pouvant atteindre 200 000 euros peut s'appliquer aux personnes physiques dont le revenu mondial est supérieur à 1 million d'euros, dont l'assujettissement à l'impôt sur le revenu en Irlande est inférieur à 200 000 euros et dont les biens immobiliers situés en Irlande ont une valeur marchande supérieure à 5 millions d'euros.
L'Irlande ne prélève pas d'impôt sur la fortune ou sur le patrimoine net.