Italie : La fiscalité et la comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les sociétés résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les sociétés non-résidentes sont imposées sur leurs revenus de source italienne.
Un crédit d'impôt étranger est accordé sur l'impôt payé sur les revenus de source étrangère.
Une retenue à la source de 30 % est prélevée sur les indemnités versées à une société non résidente pour l'utilisation d'équipements industriels, commerciaux et scientifiques en Italie.

La taxation des plus-values

Les plus-values provenant de la vente d'actifs sont généralement traitées comme des revenus ordinaires et imposées au taux de 24 % de l'impôt sur les sociétés, plus un taux de 3,9 % pour l'IRAP. Toutefois, les plus-values provenant de la vente de participations sont généralement exonérées de l'IRAP (sauf pour les banques et les institutions financières) et exonérées à 95 % de l'impôt sur le revenu des sociétés si : (i) la participation est détenue pendant 12 à 13 mois ; (ii) elle est classée comme immobilisation financière dans le premier état financier après l'acquisition ; (iii) la société n'est pas une entité relevant d'une "juridiction à faible taux d'imposition" ; et (iv) la société exerce principalement des activités commerciales et ne détient pas de biens immobiliers à des fins non commerciales. Les deux dernières conditions doivent être remplies pour les trois dernières années ou pour la durée de vie de la société si elle est plus courte.

Les plus-values réalisées par les sociétés non-résidentes sur les ventes de participations sont généralement imposées à 26 %. Certaines plus-values peuvent être exonérées en vertu de règles spécifiques ou de conventions fiscales. À partir de l'exercice 2024, une exonération de 95 % de l'impôt sur le revenu des sociétés est disponible pour les plus-values provenant de la vente de participations dans des sociétés d'États membres de l'UE/EEE qui permettent un échange d'informations adéquat avec l'Italie, sous réserve que certaines conditions soient remplies.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les dépenses professionnelles directement liées à la génération de revenus sont généralement déductibles : frais de création d'entreprise, commissions, dépréciation et amortissement, primes et rémunérations du personnel, redevances, publicité et frais de représentation (plafonnés ; les dépenses liées aux cadeaux d'une valeur inférieure ou égale à 50 euros sont entièrement déductibles). L'IMU est déductible à 100 % dans le cadre de l'IRES. Dans le calcul de la base imposable de l'IRES, les dépenses IRAP suivantes peuvent être déduites : 10 % de l'IRAP payé au cours de l'année ; un montant déterminé par l'IRAP payé sur le coût des employés, après prise en compte des déductions pertinentes.

Les charges d'intérêt sont entièrement déductibles jusqu'à concurrence du montant des revenus d'intérêt. Les charges d'intérêt excédentaires sont déductibles à hauteur de 30 % de l'EBITDA brut, et la partie excédant la limite annuelle est reportée sur les cinq exercices suivants. Des règles spécifiques s'appliquent à la déduction des créances douteuses. Les frais de déplacement encourus au sein de la municipalité sont déductibles à hauteur de 75 % (la TVA est toutefois entièrement déductible).

Il est possible de bénéficier d'une "déduction pour fonds propres" (ACE), qui consiste en une déduction égale à l'augmentation nette des fonds propres employés, multipliée par un taux déterminé chaque année (1,3 % en 2023). La déduction est disponible chaque année, à condition que l'augmentation des fonds propres ne soit pas réduite. Toutefois, l'abattement ACE a été abrogé à partir de 2024.

Les frais de voiture de société peuvent être déduits à hauteur de 20 % pour les voitures qui ne sont pas affectées aux employés ou qui sont accordées aux employés uniquement pour un usage professionnel, et à hauteur de 70 % si elles sont destinées aux employés à la fois pour un usage professionnel et pour un usage privé. Les frais de téléphone mobile et fixe sont déductibles à hauteur de 80 %.

Les contributions à des œuvres de bienfaisance peuvent être déduites. Les frais de repas et de logement encourus dans la municipalité sont déductibles à hauteur de 75 % des dépenses engagées.

Les pertes peuvent être reportées et compensées par le revenu imposable de la société ; toutefois, 20 % du revenu imposable d'une année ne peut être compensé par des pertes reportées et est soumis à l'impôt sur les sociétés. Les pertes subies au cours des trois premières périodes d'imposition peuvent être reportées en avant pour être compensées par 100 % du revenu imposable si ces pertes sont liées à une nouvelle activité commerciale. Le report en arrière des pertes n'est pas autorisé.
Les incitations sont disponibles sous forme de subventions en capital, de prêts à court terme ou de crédits d'impôt. Certaines sont accordées automatiquement si les conditions sont remplies, tandis que d'autres nécessitent une évaluation ou une négociation.

Les entreprises italiennes et les succursales d'entreprises étrangères peuvent demander à bénéficier du régime de la "patent box", qui offre une super-déduction fiscale de 110 % (210 % au total) pour les dépenses de R&D sur les actifs incorporels éligibles, à partir de l'exercice 2021. Un crédit d'impôt pour les nouveaux investissements dans les actifs corporels et incorporels est disponible jusqu'à l'exercice 2025, avec des taux variables en fonction du plan "Industrie 4.0". Les crédits d'impôt pour la R&D, l'innovation et la conception sont disponibles jusqu'à l'exercice 2025 ou 2031, selon le type d'investissement, et peuvent compenser l'impôt sur les sociétés en trois versements annuels.

Au cours de l'exercice 2024, une incitation temporaire permet une déduction de 120 % de l'impôt sur les sociétés pour les coûts de la main-d'œuvre nouvellement embauchée, jusqu'à 130 % pour certaines catégories d'employés, si les conditions sont remplies. La loi de finances 2024 a introduit une exonération de 50 % de l'IRES et de l'IRAP pour les revenus provenant d'activités délocalisées en Italie à partir d'États non membres de l'UE/EEE, valable pour l'année de délocalisation et les cinq années suivantes. Cette incitation exclut les activités menées en Italie au cours des 24 mois précédents et comprend un mécanisme de récupération si les activités sont transférées à l'étranger pendant ou dans les cinq ans suivant la période d'incitation (dix ans pour les grandes entreprises).

Les autres taxes sur les sociétés

Une taxe municipale est généralement appliquée à un taux compris entre 1,06 % et 0,76 % (généralement 0,86 %) sur les biens immobiliers appartenant à l'entreprise (IMU). Les taxes municipales sont également calculées sur l'IMU pour une taxe commune (IUC - Imposta unica comunale) sur les services (TASI) et les ordures (TARI).

Une taxe de transfert est applicable à toutes les transactions enregistrées dans le registre public, généralement taxée à un pourcentage de la valeur.

Un droit de timbre allant de 2 à 100 EUR est prélevé sur les transactions juridiques et bancaires, à des taux variables. Le droit de timbre s'applique au transfert d'actions ou d'autres instruments financiers émis par des sociétés résidentes à hauteur de 0,2 % de la valeur de la transaction, ou de 0,1 % si la vente est effectuée sur un marché boursier ("taxe Tobin").

Les sociétés réputées "non opérationnelles" sont soumises à un impôt sur un revenu minimum réputé au taux de 34,5 %. Sont considérées comme non opérationnelles les entreprises dont le chiffre d'affaires et l'augmentation des stocks sont faibles, dont les revenus sont insuffisants, qui ne sont pas rentables ou qui déclarent des pertes fiscales pendant cinq exercices fiscaux consécutifs.

Un impôt régional sur les activités productives (IRAP) de 3,9 % est prélevé sur la valeur nette de la production dans chaque région italienne par les sociétés résidentes et les établissements permanents (EP) de sociétés étrangères. Le taux peut varier de 0,92 % d'une région à l'autre. L'IRAP est en moyenne de 4,65 % pour les banques et les institutions financières et de 5,9 % pour les compagnies d'assurance.

Une retenue à la source de 30 % est prélevée sur les rémunérations versées à une société non résidente pour l'utilisation d'équipements industriels, commerciaux et scientifiques en Italie.

Une taxe sur les services numériques (DST) a été introduite en 2020. Elle est prélevée sur les contribuables qui, au niveau du groupe, ont un chiffre d'affaires annuel global supérieur à 750 millions d'euros au cours de l'année civile précédente et des recettes annuelles provenant de services numériques rendus en Italie supérieures à 5,5 millions d'euros au cours de l'année civile précédente, indépendamment de leur résidence fiscale. Le taux est de 3 % des recettes brutes nettes de TVA ou d'impôts indirects. Les entreprises assujetties à la taxe doivent tenir des registres mensuels des transactions concernées.

Les cotisations de sécurité sociale dépendent de l'activité exercée par l'entreprise, du nombre de salariés et du poste occupé par ces derniers. Pour les employeurs, la contribution est généralement de l'ordre de 30 %.

Les compagnies maritimes italiennes qui sont des résidents fiscaux, ainsi que les compagnies maritimes non-résidentes qui opèrent en Italie par le biais d'un établissement permanent, peuvent remplir les conditions requises pour opter pour le régime de la taxe au tonnage.

Les autres ressources utiles

Agence italienne du revenu

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Depuis novembre 2001, l'organisme italien de comptabilité (Organismo Italiano di Contabilità-OIC) est en charge des normes comptables. L'OCI a remplacé la «Commissione Paritetica per la Statuizione dei Principi Contabili», qui avait déjà publié 30 normes comptables. Les normes comptables italiennes n'ont pas force de loi. Les sociétés cotées et les banques sont tenues d'adopter les Normes comptables internationales (IAS) / International Financial Reporting Standards (IFRS). Les petites entités ne peuvent pas adopter les principes comptables IAS / IFRS.

Les organismes comptables

OIC, Organisme Italien de Comptabilité

Les lois comptables

La comptabilité italienne est essentiellement fondée sur le Code Civil de 1942 (notamment les articles 2424 et 2449), tel qu'amendé par le décret du 9 avril 1991 intégrant la quatrième (en anglais) et septième directives européennes.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Les normes IFRS sont exigées pour toutes les sociétés publiques nationales et les sociétés étrangères (sauf dans le cas d'une société étrangère dont les normes du pays d'origine sont considérées par l'UE comme étant équivalentes aux normes IFRS.) Les IFRS ne sont pas exigées pour les PME.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

Année civile

La structure des comptes

Les sociétés italiennes doivent soumettre les documents suivants dans leurs états financiers: un bilan, un compte de profits et pertes, des notes aux comptes et un rapport annuel.
Les rapports annuels ne sont pas requis pour les petites entreprises qui préparent des bilans courts si les paramètres financiers et économiques sont respectés pendant deux exercices consécutifs. Ces sociétés ne peuvent pas adopter les principes comptables IAS / IFRS.

Les obligations de publication

Le rapport annuel, le rapport d'audit, les états financiers et une copie du procès-verbal de l'AGM (Assemblea dei soci) doivent être déposés au registre des sociétés 30 jours après l'AGM. Les sociétés à responsabilité illimitée (SNC, SAS) ne sont pas tenues de publier leurs comptes, mais doivent établir un bilan et un compte de profits et pertes. Les sociétés cotées en bourse doivent établir des états financiers trimestriels. Les petites entreprises sont autorisées à établir des états financiers sous une forme plus courte.

La profession comptable

Les corps de métiers

Le Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili est un organisme professionnel établie en 2005. Il est l'autorité compétente et le seul organisme professionnel en Italie. Cet organisme national représente tous les membres de la profession dans le pays et à l'étranger, contrôle les activités des Ordres locaux et édicte différents règlements et recommandations, y compris le code de déontologie.

Esperti contabili sont des comptables réguliers autorisés à fournir des services comptables et à exercer des fonctions d'audit limitées. Dottori commercialisti peuvent, en revanche, procéder à des expertises, des procédures d'insolvabilité, défendre des clients devant les tribunaux fiscaux et assurer des services complets d'audit et de certification.

Les organismes professionnels

INRC, Institut national des comptables.

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

L'Italie fait partie de l'IASB (International Accounting Standard Board), de l'EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) et de la Accountancy Europe (anciennement connu sous le nom de Fédération des Experts Comptables Européens).

Les organismes d'audit

Le Code Civil oblige les sociétés à responsabilité limitée, dont le capital est supérieur à 120.000 EUR, à nommer lors de l'assemblée générale annuelle (Assemblea dei soci) un comité d'audit (collegio sindacale) de trois à cinq membres qui rend compte de son audit dans un rapport annuel inclus dans les états financiers de l'entreprise. Ce comité est nommé pour trois ans et peut être reconduit indéfiniment. La loi ne leur impose pas un modèle particulier de présentation du rapport d'audit. Les sociétés cotées doivent faire auditer leurs comptes par des auditeurs externes.

Les déductions et les crédits d'impôt

Sous réserve que les conditions requises par la loi soient remplies, les principales déductions du revenu brut imposable, si elles n'ont pas été déduites de chaque type de revenu, sont les suivantes :

- Les cotisations obligatoires de sécurité sociale de l'employé sont entièrement déductibles.
- Cotisations de sécurité sociale versées pour les employés de maison : jusqu'à 1 549,37 EUR
- Les frais médicaux pour les personnes handicapées sont entièrement déductibles
- Les cotisations versées aux caisses spécifiques de retraite complémentaire sont déductibles, à concurrence de 5 164,57 euros.
- Cotisations volontaires de sécurité sociale versées au régime de retraite obligatoire

Les particuliers peuvent déduire intégralement de leur revenu imposable la pension alimentaire versée à un conjoint séparé ou divorcé à la suite d'une décision de justice. Les contributions à certaines entités religieuses peuvent être déduites du revenu imposable jusqu'à 1 032,91 euros par contribuable.
Les autres déductions comprennent les pensions alimentaires, les frais universitaires, les frais médicaux, les personnes âgées ou handicapées à charge, etc.

Pour déterminer le revenu imposable, l'Italie a adopté un système de crédits d'impôt (jusqu'à 1 955 euros pour les revenus du travail, jusqu'à 1 265 euros pour le travail indépendant, jusqu'à 800 euros pour le conjoint à charge, jusqu'à 1 200 euros pour chaque enfant de moins de trois ans, ou 950 euros pour chaque enfant de plus de trois ans, 750 euros pour les autres personnes à charge, etc.)
Parmi les autres crédits, citons : les frais médicaux (19 % du montant excédant 129,11 euros), les intérêts sur les prêts hypothécaires immobiliers (19 %, plafonnés à 4 000 euros), les assurances vie et accident (jusqu'à 530 euros ou 1 291,14 euros selon le type), les loyers annuels payés pour la résidence principale (pour les revenus inférieurs à 30 987,41 euros).

Outre le système classique de déductions fiscales prévu par le Code des impôts italien, la loi n° 21/2020 et la loi de finances italienne pour l'exercice 2021 ont introduit un mécanisme supplémentaire de réduction des impôts, consistant en la prise en compte d'une somme à titre de traitement supplémentaire. La somme ne contribue pas à la formation du revenu et constitue donc un montant net, et est égale à 1.200 EUR par an (exercice 2024) dans le cas de revenus ne dépassant pas 15.000 EUR. Pour les revenus annuels compris entre 15 001 et 28 000 euros, le montant du traitement complémentaire doit être calculé au prorata sur la base de l'impôt italien sur le revenu net.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les non-résidents ne sont imposés que sur les revenus et les plus-values réalisés en Italie, alors que les résidents sont imposés sur les revenus et les plus-values réalisés dans le monde entier.

Dans le cadre du "régime fiscal des néo-domiciliés", les personnes physiques qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie (si elles n'ont pas eu de résidence fiscale italienne pendant au moins neuf ans au cours des dix exercices fiscaux précédant le transfert) peuvent opter pour que leurs revenus d'origine non italienne soient imposés au moyen d'un impôt forfaitaire de substitution, d'un montant fixe de 100 000 euros.
Les personnes physiques résidentes sont imposées à 26 % sur les intérêts (12,5 % sur les bons du Trésor italien ou obligations similaires), les dividendes et les plus-values sur les participations non qualifiées. Les personnes physiques non résidentes résidant dans un pays de la "liste blanche" ne sont pas imposées sur les plus-values liées à des participations non qualifiées, et les plus-values réalisées par les non-résidents sur la cession d'actions cotées en bourse sont exonérées. Autrement, les non-résidents sont imposés au taux forfaitaire de 26 % sur les dividendes, les plus-values liées aux participations et les intérêts.

Les personnes physiques qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie peuvent choisir de payer un impôt forfaitaire de substitution de 100 000 euros. Cet impôt couvre les revenus étrangers, à l'exclusion des plus-values sur les participations qualifiées au cours des cinq premières années, les biens immobiliers étrangers, les investissements financiers, et dispense des obligations de surveillance financière. Les membres de la famille peuvent également opter pour un impôt forfaitaire de 25 000 euros sur les revenus non italiens. Pour en bénéficier, il faut avoir résidé hors d'Italie pendant au moins neuf des dix années précédant le transfert.

L'imposition sur la richesse

Les actifs financiers détenus à l'étranger par une personne physique résidente (c'est-à-dire les comptes bancaires, les participations, etc.) sont imposés à hauteur de 0,2 % de la valeur marchande (0,4 % pour les actifs financiers détenus dans une "juridiction à faible taux d'imposition"). Les biens immobiliers situés en dehors de l'Italie et détenus par une personne physique résidente sont imposés à un taux de 0,76 % du coût initial ou de la valeur marchande du bien (0,4 % pour les résidences principales).
L'Italie prélève un impôt sur les donations et les successions, dont les taux varient entre 4 %, 6 % et 8 % (avec une exonération jusqu'à 1 million d'euros pour les parents proches).
Pour les salariés qui ont commencé à cotiser à un régime obligatoire de sécurité sociale à partir du 1er janvier 1996, le paiement de sécurité sociale pour le fonds de pension de l'État s'élève généralement à 9,19 % de leur revenu d'emploi, plus 1 % supplémentaire pour les revenus dépassant 55 008 euros pour l'année fiscale 2024 (avec un maximum de 119 650 euros pour l'année fiscale 2024).
Les municipalités prélèvent une "taxe municipale unique" (Imposta municipale unica ou IUC), composée de trois taxes différentes : la taxe municipale (Imposta municipale propria ou IMU), la taxe sur les ordures (Imposta sui rifiuti ou TARI) et la taxe sur les services indivisibles (Imposta sui servizi indivisibili ou TASI). Les taux varient selon les communes.

Les indépendants disposant d'une organisation structurée et les contribuables non-résidents exerçant une activité commerciale en Italie par le biais d'un établissement permanent ou d'une société de personnes sont également soumis à l'IRAP (dont le taux forfaitaire peut atteindre 3,9 %).

Les administrateurs opérant dans le secteur financier sont soumis à un impôt supplémentaire de 10 % prélevé sur la rémunération variable excédant la rémunération fixe sur les primes d'options d'achat d'actions et les paiements variables.
Les personnes physiques résidentes sont imposées sur les intérêts à un taux forfaitaire de 26 % (12,5 % pour les intérêts sur les bons du Trésor italien). Les plus-values réalisées par une personne physique lors de la cession d'un bien immobilier italien sont normalement imposées en tant que revenus divers, mais elles sont exonérées d'impôt si la personne a détenu le bien pendant plus de cinq ans. Les gains provenant de la vente d'une résidence principale ne sont pas soumis à l'impôt.