Philippines : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère: Une société étrangère dûment autorisée à exercer des activités commerciales ou commerciales aux Philippines est appelée « société étrangère résidente ».
Les Philippines adoptent le modèle de convention des Nations Unies (ainsi que le modèle de l'OCDE) pour identifier un établissement stable.

Le taux standard

Impôt sur le revenu	Le taux est de 25 % sur le revenu net mais il existe quelques tarifs préférentiels et exonérations (établissements d'enseignement et hôpitaux à but non lucratif : 10 %)
Sociétés avec un revenu net imposable jusqu'à 5 millions de PHP et avec un actif total jusqu'à 100 millions de PHP	20%
Impôt sur les sièges régionaux basés aux Philippines (ROHQ)	10 % (jusqu'au 31 décembre 2021 ; par la suite, les ROHQ seront imposés au taux normal de l'impôt sur les sociétés)
Impôt minimum sur les sociétés (MCIT - à compter de la quatrième année imposable d'exploitation). Imposé lorsque l'IS à 25 % est inférieur à 2 % du MCIT sur le revenu brut.	1 % pour la période du 1er juillet 2020 au 30 juin 2023 (2% par la suite)
Impôt sur le revenu mal accumulé	10%

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Une société nationale est soumise à l'impôt sur son revenu mondial, tandis qu'une société résidente étrangère n'est soumise à l'impôt que sur le revenu de source philippine (aux mêmes taux que les sociétés locales).
Les sociétés étrangères non-résidentes sont généralement imposées sur le revenu brut provenant de sources situées aux Philippines, à un taux standard. Les intérêts sur les emprunts à l'étranger sont taxés à 20%.

La taxation des plus-values

Les gains en capital sont généralement soumis aux taux d'imposition ordinaires. Les plus-values résultant de la vente d’actions non cotées en bourse sont soumises à une retenue à la source de 15% (pour les sociétés étrangères, un taux de 5% s’applique sur le premier gain de 100 000 PHP et 10% sur les gains supérieurs à 100 000 PHP) tandis que ceux résultant de la vente des actions cotées en bourse sont taxés à un taux de 0,6% du prix de vente brut (des conditions s'appliquent). Les gains en capital provenant de la vente d'obligations, débentures ou autres certificats de dette d'une échéance de plus de cinq ans sont exonérés d'impôt. Les plus-values de cession de biens immobiliers utilisés à des fins non commerciales sont soumises à un précompte mobilier de 6% du plus élevé du prix de vente ou de la juste valeur.
Pour plus de détails, consultez la page dédiée sur le site Internet du Bureau des recettes internes.

Les déductions et les crédits d'impôt

La société peut choisir entre des déductions détaillées ou une déduction standard optionnelle calculée à 40% du revenu brut.

Les créances irrécouvrables sont des dépenses déductibles lorsqu'elles sont annulées (des conditions s'appliquent). La déduction permise pour les intérêts débiteurs est réduite d'un montant égal à 33% des revenus d'intérêts assujettis à l'impôt final. Les frais de démarrage sont déductibles lorsqu'ils sont engagés.
Les contributions caritatives peuvent normalement être déduites jusqu'à 5% du revenu imposable, bien que celles faites à certaines institutions soient déductibles à 100%, sous certaines conditions.

Une société philippine peut demander une déduction pour les redevances, les frais de gestion et les intérêts payés aux filiales étrangères, à condition que ces montants soient égaux à ce qu’elle paierait à une entité non liée et que les WHT appropriés soient retenus et remis. Une société étrangère résidente est autorisée à déduire les frais de siège social attribués (des conditions s'appliquent). Pour être déductibles, les frais de divertissement, de divertissement et de loisirs ne doivent pas dépasser 0,5% des ventes nettes pour les contribuables engagés dans la vente de biens ou de propriétés, ou 1% des revenus nets pour les contribuables engagés dans la vente de services.

Des déductions spéciales sont autorisées pour certaines entreprises (par exemple, les assurances, les mines, le pétrole et les fiducies de placement immobilier).

Les pertes d'exploitation nettes peuvent être reportées jusqu'à trois ans à moins que l'entreprise ne bénéficie d'une incitation fiscale ou d'une exonération fiscale. Les pertes ne peuvent être reportées en cas de changement significatif de la structure de propriété de la société. Le report en arrière des pertes n'est pas autorisé.
Les impôts peuvent généralement être déduits, à l'exception de l'impôt sur les sociétés, des impôts des donateurs, des impôts imposés par l'autorité de tout pays étranger.

Les autres taxes sur les sociétés

Les autorités locales imposent des taxes commerciales locales, qui sont généralement basées sur les ventes brutes ou les recettes brutes de l'année précédente (le taux varie en fonction de l'emplacement mais ne dépasse généralement pas 3%), et les taxes foncières, qui sont prélevées annuellement sur le base d'une proportion fixe de la valeur de l'immeuble (taux jusqu'à 1% pour un immeuble situé dans une province et 2% s'il est situé dans une ville).

Une taxe de transfert locale sur les biens immobiliers est perçue à un taux de 0,5% à 0,75% sur le prix de vente brut ou la juste valeur marchande de la propriété (selon la plus élevée) lors du transfert ou de la vente de la propriété.
Une taxe finale de 35%, payable par l'employeur, est prélevée sur la valeur monétaire majorée des avantages sociaux accordés par l'employeur au personnel d'encadrement ou d'encadrement (y compris les vacances et les vacances, le logement, les frais de déplacement à l'étranger, les comptes de dépenses, les véhicules de toute nature, personnel de maison, intérêts sur prêts à des taux inférieurs aux taux du marché, cotisation aux clubs sociaux et sportifs, aide à l'éducation, assurances). Un impôt sur les bénéfices mal accumulé de 10% est imposé sur les revenus mal accumulés (accumulation de surplus des sociétés).
Les transferts gratuits de propriété sont soumis à une taxe du donateur à 6% de la juste valeur marchande de la propriété au moment du don (Maximum 250 000 PHP).
Une taxe de timbre documentaire (DST) est payable à des taux variables sur plusieurs documents et transactions.
Les cotisations de sécurité sociale sont composées du système de sécurité sociale (SSS - plafonné à 2 155 PHP / mois), du fonds mutuel de développement du logement (HDMF - généralement jusqu'à 100 PHP / mois) et de la Philippine Health Corporation (PHIC - généralement jusqu'à 900 PHP / mois).

Les autres ressources utiles

Office du Revenu Interne

Consultez le site Doing Business, pour connaître le montant des impôts et des cotisations obligatoires.

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Philippines	Asie de l'est & Pacifique	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	13,0	23,4	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	171,0	195,1	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	43,1	33,8	36,6	48,8

Source : Doing Business - Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: Les normes IFRS adoptées en tant que normes d'information financière des Philippines (PFRS) sont requises pour les sociétés nationales et étrangères. Les PME doivent déposer conformément à la norme d'information financière des Philippines pour les PME (version locale adoptée des normes IFRS pour les PME sans aucune modification).
Les organismes comptables: Bureau de Comptabilité
Les lois comptables: Loi de comptabilité de 2004
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Les Philippines ont adopté les normes IFRS complètes en tant que normes philippines d'information financière (PFRS) avec quelques modifications limitées. Les IFRS pour PME ont été adoptées comme les normes PFRS pour les PME sans modification.

Les pratiques comptables

L'année fiscale: L'année fiscale commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre de la même année. Une année fiscale différente peut être utilisée.
La structure des comptes: Le bilan général et/ou le relevé écrit sur la base d'une assemblée annuelle, et les états financiers.
Le code fiscal philippin oblige les contribuables à tenir un journal et un registre ou leurs équivalents.
Les obligations de publication: Les entreprises doivent publier un rapport financier annuel et le soumettre à la Securities and Exchange Commission (SEC). Les sociétés, partenariats ou personnes dont les ventes, les bénéfices, les recettes ou la production bruts trimestriels dépassent 150 000 PHP doivent faire vérifier et vérifier leurs livres ou comptes chaque année par un expert-comptable indépendant et leurs déclarations de revenus déclarations.

La profession comptable

Les corps de métiers: Philippine Institute of Certified Public Accountants (L'Institut Philippin des Experts-Comptables) (PICPA)
Board of Accountancy (L'Office de Comptabilité)
Philippine Securities and Exchange Commission (La Commission Philippine des Valeurs et des Echanges) (SEC).
Les organismes professionnels: PICPA, Institut Philippin des Experts-Comptables
L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants): Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: Les Philippines sont membres de l'ASEAN Federation of Accountants (AFA) et de la Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA).
Les organismes d'audit: Créé en 2006 par le Board of Accountancy (un organisme gouvernemental), le Financial Reporting Standards Council (FRSC) des Philippines établit les principes comptables généralement reconnus aux Philippines. La Securities and Exchange Commission des Philippines (SEC) établit le cadre comptable pour les sociétés qui relèvent de l'autorité de réglementation (la plupart des sociétés à responsabilité limitée).

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe: TVA (taxe sur la valeur ajoutée)
Le taux standard: 12%
Le taux réduit: Certains articles sont détaxés, y compris les ventes à l'exportation; vente de marchandises, de fournitures, d'équipements et de carburant à des personnes participant à des opérations de transport maritime international ou aérien international (des conditions s'appliquent) ; les services fournis par des sous-traitants et/ou des entrepreneurs dans la transformation, la transformation ou la fabrication de biens pour une entreprise dont les ventes à l'exportation dépassent 70 % de la production annuelle totale ; le transport de passagers et de marchandises par voie aérienne ou maritime nationale des Philippines vers un pays étranger ; vente d'électricité ou de carburant généré par des sources d'énergie renouvelables, etc.
Une taxe de vente de 3 % sur les ventes ou les recettes brutes s'applique également aux personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA parce que leurs ventes ou recettes annuelles ne dépassent pas 3 millions PHP.
Les exemptions de taxe à la consommation: Certaines ventes de services exonérées de TVA, y compris les services fournis par des intermédiaires financiers, qui sont soumis à des taxes en pourcentage basées sur les ventes, les recettes ou les revenus bruts. Les fournitures médicales, les biens immobiliers, les journaux et les livres sont également exonérés, ainsi que les franchisés de services publics de gaz et d'eau, les personnes, les entreprises et les sociétés qui fournissent une assurance-vie aux Philippines, des aliments pour le bétail ou la volaille destinés à la consommation humaine et des aliments agricoles ou marins produits dans leur état d'origine. Cliquez ici pour une liste détaillée des fournitures exonérées de TVA aux Philippines.
Les modes de calcul et de déclaration: La TVA est perçue sur la fourniture de biens et services fabriqués ou fournis dans le pays, ou importés aux Philippines. L'inscription est nécessaire pour une société qui tourne plus de 3 millions PHP. Les déclarations de TVA doivent être déposées au plus tard le 20e au 25e jour suivant la clôture du mois pour les déclarations mensuelles et au plus tard le 25e jour suivant la clôture de chaque trimestre imposable pour les déclarations trimestrielles.
Les autres taxes à la consommation: Des taxes d'accise sont perçues sur les vins et les spiritueux, la bière, les cigarettes et les produits du tabac, les huiles et graisses lubrifiantes (y compris les préparations et additifs similaires), les gaz transformés, les cires, l'alcool dénaturé, les pellicules cinématographiques, la saccharine, le charbon et le coke, les voitures, les biens non-essentiels (bijouterie, yachts et autres bateaux de plaisance), produits minéraux, naphta et produits similaires de distillation, asphalte, pétrole et autres produits pétroliers.
Outre les taxes foncières, les gouvernements locaux imposent des taxes à la quasi-totalité des entreprises opérant sur leur territoire. Les taux varient, mais représentent généralement un faible pourcentage des ventes annuelles brutes.
En plus du droit de douane régulier, une taxe supplémentaire de 10% est prélevée sur l'importation de pétrole brut et de produits pétroliers raffinés afin de financer le fonds de lutte contre l'épidémie de COVID-19.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: Selon la réglementation philippine, un étranger résident est une personne apatride ou ressortissante d'un autre pays qui réside aux Philippines sans intention précise de durée de séjour, mais qui n'est pas un simple passager ou un étranger (par exemple, un expatrié avec un contrat à durée indéterminée).
Un étranger non-résident qui vient aux Philippines et y reste plus de 180 jours au cours d'une année civile est réputé être un étranger non-résident engagé dans le commerce ou les affaires aux Philippines.

Le taux standard

Impôt sur le revenu	Les taux varient entre 5 et 35%
De 0 à 250 000 PHP	0%
De 250 000 à 400 000 PHP	20% (15% à partir de 2023)
De 400 000 à 800 000 PHP	25% (20% à partir de 2023)
De 800 000 à 2 000 000 PHP	30% (25% à partir de 2023)
De 2 000 000 à 8 000 000 PHP	32%(30% à partir de 2023)
Au delà de 8 000 000 PHP	35%
Impôt sur les avantages sociaux (prélevé sur les avantages fournis aux employés de direction et d'encadrement)	35% (25% pour les étrangers non-résidents qui n'exercent ni activité ni commerce)
Impôt sur le revenu d'entreprise	Si les ventes brutes / revenus et autres revenus hors exploitation d'un individu sont inférieurs à 3 000 000 PHP, il peut choisir de payer un impôt de 8% sur les ventes / revenus bruts et autres revenus hors exploitation supérieurs à 250 000 PHP au lieu de la norme taux d'imposition progressifs

Les déductions et les crédits d'impôt: Les éléments non déductibles aux fins de l'impôt sur le revenu comprennent: les intérêts hypothécaires, les frais médicaux, les contributions et autres dépenses personnelles. Dans tous les cas, les cotisations de sécurité sociale, jusqu'à concurrence du montant prescrit des cotisations obligatoires maximales, sont exclues du revenu brut. Les salariés au salaire minimum sont exonérés du paiement de l'impôt sur le revenu sur leurs revenus de rémunération, comme pour les congés payés, les heures supplémentaires, les salaires différentiels de nuit et les primes de risque.

Les étrangers, qu'ils soient résidents ou non, qui ne perçoivent qu'un salaire ou un revenu de compensation, ne sont autorisés à aucune déduction sur ce revenu.

Dans le cas de personnes exerçant une activité professionnelle ou exerçant une profession, plusieurs dépenses sont admises en déduction du revenu brut (y compris toutes les dépenses ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition en rapport avec leur activité; taxes, etc.). Toutefois, le contribuable (à l'exception des étrangers non-résidents) peut opter pour une déduction forfaitaire ne dépassant pas 40% du revenu brut professionnel ou professionnel au lieu des déductions autorisées. Cette décision est irrévocable pour l'année d'imposition pour laquelle la déclaration est faite.
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les citoyens résidents sont imposés sur la totalité de leurs revenus. Les citoyens non-résidents et les étrangers (résidant aux Philippines ou non) ne sont imposés que sur les revenus de source philippine.
Le taux d'imposition des avantages sociaux applicable aux non-résidents est de 25%.
L'imposition sur la richesse: Une taxe de 6% s'applique à la vente de biens immobiliers (à la charge du vendeur). Un impôt de 15% s’applique au bénéfice net tiré de la vente d’actions non échangées à la Bourse. Les plus-values sur les actions échangées à la Bourse sont soumises à une taxe de 0,6%.
Un impôt foncier est perçu sur les biens immobiliers à un taux qui dépend de leur emplacement (jusqu'à 3%).
Les transferts gratuits de biens sont assujettis à l'impôt du donateur à 6 % de la juste valeur marchande du bien au moment du don.
Une taxe de timbre documentaire (DST) est payable à des taux variables sur plusieurs documents et transactions.
Un salarié est tenu de cotiser mensuellement au système de sécurité sociale, selon sa tranche de salaire. La cotisation sociale mensuelle due par un particulier est comprise entre 135 PHP et 1125 PHP pour 2021.
Un impôt définitif de 35 %, à la charge de l'employeur, est perçu sur la valeur monétaire majorée des avantages sociaux accordés par l'employeur au personnel d'encadrement ou d'encadrement (y compris les frais de vacances et de vacances, le logement, les frais de voyage à l'étranger, les notes de frais, les véhicules de toute nature, personnel de maison, intérêts sur les prêts à des taux inférieurs à ceux du marché, cotisations aux clubs sociaux et sportifs, aide à l'éducation, assurance).

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Liste des conventions fiscales signées par les Philippines

Les retenues à la source: Dividendes : 0 (société résidente)/10 % (personne physique résidente)/15 % (si le pays de la société étrangère bénéficiaire permet un crédit d'impôt de 15 % ; sinon 20 %)/20 % (personne physique non résidente exerçant une activité commerciale ou entreprise)/25% (personne non-résidente exerçant une activité commerciale ou commerciale)
Intérêts : 20 % (payés à un particulier résident ou à un particulier non-résident exerçant une activité commerciale ou commerciale)/25% (personne physique non résidente exerçant une activité commerciale ou commerciale)
Redevances : 20 % (société résidente)/30 % (société non-résidente)/20 % (particuliers)/10 % (paiements de redevances aux particuliers sur les livres, les œuvres littéraires et les compositions musicales)/25 % (particulier non-résident engagé dans un commerce ou une entreprise).
Les accords bilatéraux: La France et les Philippines sont liées par une convention de non double imposition.
Celle-ci a été signée à Kingston le 9 janvier 1976 et est entrée en vigueur le 24 août 1978 .
Elle a été modifiée par l'avenant signé à Paris le 26 juin 1995 (entré en vigueur le 31 mars 1998).
Elle tend à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu.
Télécharger la convention en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Aperçu des mesures fiscales des Philippines en réponse au Covid-19
Administration fiscale philippine
Les douanes
Ministère des Finances
Les autres ressources utiles: Agence d'information philippine
Bureau du Revenu Interne - Informations fiscales
Les guides: Guide fiscal PwC - Philippines

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