Philippines : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère: Une société étrangère dûment autorisée à exercer une activité commerciale aux Philippines est considérée comme une "société étrangère résidente" à des fins fiscales.
Les Philippines adoptent le modèle de convention des Nations unies (ainsi que le modèle de l'OCDE) pour identifier un établissement permanent.

Le taux standard

Impôt sur le revenu	Le taux est de 25 % sur le revenu net, mais il existe des taux préférentiels et des exemptions.
Sociétés dont le revenu net imposable est inférieur ou égal à 5 millions de PHP et dont le total des actifs est inférieur ou égal à 100 millions de PHP	20%
Taxe sur les sièges d'exploitation régionaux (ROHQ)	25%
Impôt minimum sur le revenu des sociétés (MCIT - à partir de la quatrième année d'imposition des activités) Imposé lorsque l'impôt sur le revenu des sociétés de 25 % est inférieur à l'impôt minimum sur le revenu des sociétés de 2 % sur le revenu brut	2 % (1 % pour la période du 1er juillet 2020 au 30 juin 2023)

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères: Une société nationale est assujettie à l'impôt sur ses revenus mondiaux, tandis qu'une société étrangère résidente n'est assujettie à l'impôt que sur les revenus de source philippine (aux mêmes taux que les sociétés locales).
Les sociétés étrangères non résidentes sont généralement imposées sur les revenus bruts provenant de sources situées aux Philippines, au taux normal de l'impôt sur les sociétés. Les intérêts sur les prêts étrangers sont imposés à hauteur de 20 %. Les dividendes des sociétés nationales sont imposés à 15 % si le pays d'origine de la société étrangère n'impose pas d'impôt sur le revenu sur ces dividendes ou accorde un crédit d'impôt réputé payé de 10 % (la différence entre l'impôt sur le revenu et l'impôt de 15 % sur les dividendes).
La taxation des plus-values: Les plus-values résultent de la vente ou de l'échange d'"actifs en capital", qui sont des biens détenus par le contribuable, à l'exclusion des stocks, des biens immobiliers ou amortissables utilisés dans l'entreprise et des biens qui seraient inclus dans l'inventaire du contribuable à la fin de l'année. Les pertes en capital ne sont déductibles que des gains en capital. Aucune période de détention n'est exigée pour les biens d'investissement des sociétés. Un impôt final de 6 % s'applique au prix de vente brut ou à la juste valeur marchande des terrains ou des bâtiments qui ne sont pas utilisés dans le cadre de l'activité de la société, le montant le plus élevé étant retenu. Les plus-values nettes provenant de la vente d'actions philippines non négociées sur une bourse locale sont imposées à 15 %. Les ventes d'actions cotées sur une bourse locale sont soumises à une taxe sur les transactions boursières de 0,6 % si la société atteint un niveau de propriété publique minimum de 10 %, sinon, une taxe sur les plus-values de 15 % s'applique. Les gains provenant de la vente d'obligations ou d'instruments similaires d'une durée supérieure à cinq ans sont exonérés d'impôt.
Pour plus de détails, consultez la page dédiée sur le site du Bureau of Internal Revenue.
Les déductions et les crédits d'impôt: Les sociétés peuvent choisir entre des déductions détaillées ou une déduction standard facultative calculée à 40 % du revenu brut.
Les créances irrécouvrables sont des dépenses déductibles lorsqu'elles sont amorties (des conditions s'appliquent). La déduction autorisée pour les frais d'intérêt est réduite d'un montant égal à 20 % des revenus d'intérêt soumis à l'impôt final. Les frais de démarrage sont déductibles lorsqu'ils sont encourus.
Les contributions caritatives peuvent normalement être déduites à hauteur de 5 % du revenu imposable, bien que celles versées à certaines institutions soient déductibles à 100 %, sous réserve de certaines conditions.
Une société philippine peut demander une déduction pour les redevances, les frais de gestion et les intérêts payés à des filiales étrangères, à condition que ces montants soient égaux à ceux qu'elle paierait à une entité non apparentée et que les retenues à la source appropriées soient prélevées et remises. Une société étrangère résidente est autorisée à déduire les frais de siège attribués (sous certaines conditions). Pour être déductibles, les frais de représentation, d'amusement et de loisirs ne doivent pas dépasser 0,5 % des ventes nettes pour les contribuables engagés dans la vente de biens ou de propriétés, ou 1 % des recettes nettes pour les contribuables engagés dans la vente de services.
Des déductions spéciales sont autorisées pour certaines entreprises (par exemple, l'assurance, l'exploitation minière, le pétrole et les fonds d'investissement immobilier).
Les impôts peuvent généralement être déduits, à l'exception de l'impôt sur le revenu des sociétés, de l'impôt des donateurs et des impôts imposés par les autorités d'un pays étranger.

Une perte d'exploitation nette de l'année fiscale précédant immédiatement l'année en cours, qui n'a pas encore été déduite du revenu brut, peut être reportée en déduction sur les trois années fiscales consécutives suivantes (à l'exclusion des pertes subies pendant les périodes d'exonération fiscale). Ce report est autorisé à condition qu'il n'y ait pas de changement substantiel dans la propriété, c'est-à-dire que 75 % du capital libéré ou de la valeur nominale des actions restent entre les mains des mêmes personnes. Les reports de pertes ne sont pas autorisés.
Les autres taxes sur les sociétés: Les autorités locales imposent des taxes locales sur les entreprises, qui sont généralement basées sur les ventes brutes ou les recettes brutes de l'année précédente (le taux varie en fonction de la localisation mais ne doit généralement pas dépasser 3 %), et des taxes sur les biens immobiliers, qui sont prélevées annuellement sur la base d'une proportion fixe de la valeur des biens immobiliers (taux allant jusqu'à 1 % pour les biens immobiliers situés dans une province et 2 % s'ils sont situés dans une ville).
Un droit de mutation local sur les biens immobiliers est prélevé au taux de 0,5 % à 0,75 % sur le prix de vente brut ou sur la juste valeur marchande du bien (le plus élevé des deux) lors du transfert ou de la vente du bien.
Un impôt final de 35 %, à la charge de l'employeur, est prélevé sur la valeur monétaire brute des avantages sociaux accordés par l'employeur au personnel de direction ou d'encadrement (y compris les frais de vacances, le logement, les frais de voyage à l'étranger, les comptes de dépenses, les véhicules de toute nature, le personnel de maison, les intérêts sur les prêts à des taux inférieurs à ceux du marché, les cotisations aux clubs sociaux et sportifs, l'assistance éducative, l'assurance).
Les transferts gratuits de biens sont soumis à un impôt sur les donations de 6 % de la juste valeur marchande du bien au moment de la donation (pour un montant supérieur à 250 000 PHP).
Une taxe sur les timbres documentaires (DST) est due à des taux variables sur plusieurs documents et transactions.
Les employeurs doivent verser des cotisations mensuelles au système de sécurité sociale sur la base des salaires des employés, avec une cotisation maximale de 2 880 PHP pour ceux qui se situent dans la tranche de salaire la plus élevée. En outre, les employeurs doivent cotiser mensuellement à la Philippine Health Insurance Corporation (PHIC) et au Home Development Mutual Fund (HDMF), avec des cotisations maximales de 5 000 PHP pour la PHIC et de 200 PHP pour le HDMF pour les employés se situant dans la tranche de salaire la plus élevée.
Les autres ressources utiles: Bureau des impôts

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Philippines	Asie de l'est & Pacifique	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	13,0	23,4	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	171,0	195,1	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	43,1	33,8	36,6	48,8

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: Les normes IFRS adoptées en tant que normes d'information financière des Philippines (PFRS) sont requises pour les sociétés nationales et étrangères. Les PME doivent déposer conformément à la norme d'information financière des Philippines pour les PME (version locale adoptée des normes IFRS pour les PME sans aucune modification).
Les lois comptables: Loi de comptabilité de 2004
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Les Philippines ont adopté les normes IFRS complètes en tant que normes philippines d'information financière (PFRS) avec quelques modifications limitées. Les IFRS pour PME ont été adoptées comme les normes PFRS pour les PME sans modification.

Les pratiques comptables

L'année fiscale: L'année fiscale commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre de la même année. Une année fiscale différente peut être utilisée.
La structure des comptes: Le bilan général et/ou le relevé écrit sur la base d'une assemblée annuelle, et les états financiers.
Le code fiscal philippin oblige les contribuables à tenir un journal et un registre ou leurs équivalents.
Les obligations de publication: Les entreprises doivent publier un rapport financier annuel et le soumettre à la Securities and Exchange Commission (SEC). Les sociétés, partenariats ou personnes dont les ventes, les bénéfices, les recettes ou la production bruts trimestriels dépassent 150 000 PHP doivent faire vérifier et vérifier leurs livres ou comptes chaque année par un expert-comptable indépendant et leurs déclarations de revenus déclarations.

La profession comptable

Les corps de métiers: Philippine Institute of Certified Public Accountants (L'Institut Philippin des Experts-Comptables) (PICPA)
Board of Accountancy (L'Office de Comptabilité)
Philippine Securities and Exchange Commission (La Commission Philippine des Valeurs et des Echanges) (SEC).
L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants): Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: Les Philippines sont membres de l'ASEAN Federation of Accountants (AFA) et de la Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA).
Les organismes d'audit: Créé en 2006 par le Board of Accountancy (un organisme gouvernemental), le Financial Reporting Standards Council (FRSC) des Philippines établit les principes comptables généralement reconnus aux Philippines. La Securities and Exchange Commission des Philippines (SEC) établit le cadre comptable pour les sociétés qui relèvent de l'autorité de réglementation (la plupart des sociétés à responsabilité limitée).

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe: TVA (taxe sur la valeur ajoutée)
Le taux standard: 12%
Le taux réduit: Certains éléments sont détaxés, notamment les ventes à l'exportation, y compris les biens exportés des Philippines, les matières premières/les matériaux d'emballage vendus à des acheteurs non résidents pour être livrés à des exportateurs résidents ou à des exportateurs réalisant plus de 70 % de leurs ventes à l'exportation (soumis à une TVA de 12 % si les conditions du système de remboursement sont remplies), les biens/fournitures/équipements/carburants destinés à l'expédition internationale/au transport aérien, les services aux entreprises étrangères payés en devises, le transport de passagers/de marchandises par des navires nationaux vers des pays étrangers, l'électricité/le carburant provenant d'énergies renouvelables, les services aux opérateurs de transport maritime/aérien international, les services de sous-traitance pour les exportateurs réalisant plus de 70 % de leurs ventes à l'exportation, et les ventes locales à des entités bénéficiant d'exonérations d'impôts indirects en vertu de lois spéciales/d'accords internationaux.
Les exemptions de taxe à la consommation: Certaines ventes de services sont exonérées de la TVA, notamment la vente ou l'importation de : les produits alimentaires agricoles/marins dans leur état d'origine ; le bétail/la volaille pour l'alimentation humaine ; le matériel de reproduction/le matériel génétique ; les engrais, les semences, les alevins, les poissons, les crevettes, les aliments pour le bétail/la volaille et les ingrédients impropres à la consommation humaine ; les médicaments contre le diabète, l'hypercholestérolémie, l'hypertension (à partir du 1er janvier 2020) ; les médicaments contre le cancer, les maladies mentales, la tuberculose, les maladies rénales (à partir du 1er janvier 2021) ; les effets personnels et domestiques des résidents de retour ; les instruments professionnels et les effets personnels de ceux qui s'installent aux Philippines ; les services fournis par les producteurs agricoles sous contrat et les moulins à palay, à maïs et à sucre ; les transporteurs nationaux de passagers ; les garagistes ; les transporteurs aériens et maritimes internationaux ; les ventes d'or à la Banque centrale ; franchises radio/TV avec des recettes brutes ≤ PHP10M ; services publics de gaz/eau ; fournisseurs d'assurance-vie ; agents d'assurance étrangers ; opérateurs de cockpits, clubs, boxe, basket-ball, jai-alai, hippodromes ; services aux employés ; services d'expédition à l'étranger ; ventes/échanges d'actions cotées en bourse ; services médicaux, dentaires, hospitaliers, vétérinaires (à l'exclusion des professionnels) ; services d'éducation par des institutions accréditées ; services de siège régional ; transactions d'accords internationaux ; ventes/importations de coopératives agricoles ; prêts par des coopératives de crédit ; ventes de coopératives non agricoles (plafond des membres ≤ PHP15,000) ; vente de biens immobiliers (pas pour les affaires, à bas prix ≤ PHP750K, socialisé ≤ PHP450K, lots ≤ PHP1. 5M, logements ≤ PHP2,5M) ; baux résidentiels ≤ PHP15K/mois ; vente/importation/impression de livres/journaux ; vente/location/importation de navires de passagers/cargo et d'aéronefs ; importation pour l'expédition internationale/le transport aérien ; services des banques/intermédiaires financiers non bancaires ; vente/location de biens/services ≤ PHP3M par an ; transferts de propriété en franchise d'impôt ; ventes aux personnes âgées ; ventes aux personnes handicapées.
Les modes de calcul et de déclaration: La TVA est imposée sur la fourniture de biens et de services fabriqués ou fournis dans le pays, ou importés aux Philippines. L'enregistrement est nécessaire pour les sociétés dont le chiffre d'affaires est supérieur à 3 millions de PHP sur une période de 12 mois. Les déclarations de TVA sont soumises mensuellement, tandis que les déclarations doivent être déposées trimestriellement, au plus tard le 25e jour suivant la fin de chaque trimestre d'imposition pour les déclarations trimestrielles.
Les autres taxes à la consommation: Des taxes d'accise sont prélevées sur les vins et spiritueux, la bière, les cigarettes et les produits du tabac (y compris les produits de vapotage), les huiles et graisses lubrifiantes (y compris les préparations et additifs similaires), les gaz traités, les cires, l'alcool dénaturé, les films cinématographiques, la saccharine, le charbon et le coke, les voitures, les biens non essentiels (bijoux, yachts et autres navires de plaisance), les produits minéraux, le naphte et autres produits similaires de distillation, l'asphalte, le pétrole et les autres produits combustibles.
Outre l'impôt foncier, les autorités locales imposent une taxe à la quasi-totalité des entreprises opérant sur leur territoire. Les taux varient mais ne représentent généralement qu'un faible pourcentage du chiffre d'affaires annuel brut.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: Selon la réglementation philippine, un étranger résident est un ressortissant étranger qui vit aux Philippines sans durée de séjour déterminée, mais qui n'est pas simplement de passage. Les expatriés travaillant dans le cadre d'un contrat à durée indéterminée peuvent entrer dans cette catégorie. La plupart des expatriés sont classés dans la catégorie des étrangers non résidents en raison de leurs contrats à durée déterminée. Un étranger non résident qui séjourne plus de 180 jours au cours d'une année civile est considéré comme exerçant une activité commerciale aux Philippines. Si le séjour est inférieur ou égal à 180 jours, il est considéré comme n'exerçant pas d'activité commerciale.
Les expatriés en mission à durée déterminée sont généralement considérés comme des non-résidents exerçant une activité commerciale ou professionnelle.

Le taux standard

Impôt sur le revenu	Les taux varient entre 5 et 35%
De 0 à 250 000 PHP	0%
De 250 000 à 400 000 PHP	15%
De 400 000 à 800 000 PHP	20%
De 800 000 à 2 000 000 PHP	25%
De 2 000 000 à 8 000 000 PHP	30%
Au delà de 8 000 000 PHP	35%
Impôt sur les avantages en nature (prélevé sur les avantages accordés aux cadres et aux agents de maîtrise)	35 % (25 % pour les étrangers non-résidents qui n'exercent pas d'activité commerciale)
Impôt sur le revenu des entreprises	Si les ventes/recettes brutes et autres revenus non opérationnels d'un particulier sont inférieurs à 3 000 000 PHP, il peut choisir d'être imposé à hauteur de 8 % sur les ventes/recettes brutes et autres revenus non opérationnels dépassant 250 000 PHP, au lieu des taux d'imposition progressifs standard sur le revenu. Les revenus d'entreprise soumis à des taux d'imposition progressifs seront également assujettis à la taxe professionnelle, telle que la TVA de 12 % ou la taxe en pourcentage de 3 %, selon le cas.

Les déductions et les crédits d'impôt: Les éléments non déductibles aux fins de l'impôt sur le revenu sont les suivants : intérêts hypothécaires, frais médicaux, cotisations et autres dépenses personnelles. Dans tous les cas, les cotisations de sécurité sociale, jusqu'au montant prescrit des cotisations obligatoires maximales, sont exclues du revenu brut. Les salariés rémunérés au salaire minimum sont exemptés du paiement de l'impôt sur le revenu sur leurs revenus de compensation, de même que pour les indemnités de congés payés, d'heures supplémentaires, de nuit et de risque.

Les personnes qui sont des étrangers, quel que soit leur statut de résident, et qui gagnent uniquement un salaire ou une compensation, ne sont pas autorisées à demander des déductions sur ce revenu.

Plusieurs dépenses sont admises en déduction du revenu brut pour les personnes physiques engagées dans des affaires ou l'exercice d'une profession, notamment toutes les dépenses ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année imposable en rapport avec leur activité ; les créances irrécouvrables, les pertes, certains impôts, les contributions caritatives, etc. Toutefois, le contribuable (à l'exception des étrangers non-résidents) peut opter pour une déduction standard ne dépassant pas 40 % du revenu brut de l'entreprise ou de la profession en lieu et place des déductions autorisées. Cette décision est irrévocable pour l'exercice fiscal pour lequel la déclaration est faite.
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les citoyens résidents sont imposés sur l'ensemble de leurs revenus. Les citoyens non-résidents et les étrangers (qu'ils résident ou non aux Philippines) ne sont imposés que sur les revenus de source philippine.
Le taux d'imposition applicable aux avantages sociaux pour les étrangers non-résidents qui n'exercent pas d'activité commerciale est de 25 %. L'impôt social annuel maximum dû par un employé étranger est de 46 200 PHP pour l'année fiscale 2024.
L'imposition sur la richesse: Un droit de mutation local sur les biens immobiliers est prélevé au taux de 0,5 % à 0,75 % sur le prix de vente brut ou sur la juste valeur marchande du bien, selon le montant le plus élevé, lors du transfert ou de la vente du bien.
Une taxe de 15 % s'applique aux gains nets provenant de la vente d'actions non échangées en bourse. Les gains en capital obtenus grâce à des actions échangées en bourse sont soumis à une taxe de 0,6 %.
Une taxe foncière est imposée sur les biens immobiliers à un taux qui dépend de la localisation du bien (jusqu'à 3 %).
Les transferts gratuits de biens sont soumis à un impôt sur les donateurs de 6 % de la juste valeur marchande du bien au moment du don.
Un droit de timbre documentaire (DST) est payable à des taux variables sur plusieurs documents et transactions.
Les employés sont tenus de verser des cotisations mensuelles, comprises entre 180 et 1 350 PHP, au système de sécurité sociale, en fonction de leur tranche de salaire. En outre, ils doivent verser des montants mensuels allant de 500 à 5 000 PHP pour la PHIC et 200 PHP (applicable lorsque la rémunération mensuelle est d'au moins 10 000 PHP) pour la HDMF, également en fonction de leur tranche de salaire.
L'impôt social annuel maximum dû par un employé étranger est de 46 200 pour l'année fiscale 2024.
Un impôt final de 35 %, payable par l'employeur, est imposé sur la valeur monétaire brute des avantages sociaux accordés par l'employeur au personnel de direction ou de supervision (y compris les frais de vacances, le logement, les frais de voyage à l'étranger, les comptes de dépenses, les véhicules de toute nature, le personnel de maison, les intérêts sur les prêts à des taux inférieurs à ceux du marché, les cotisations aux clubs sociaux et sportifs, l'aide à l'éducation, l'assurance).

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Liste des conventions fiscales signées par les Philippines

Les retenues à la source: Les dividendes perçus par les sociétés résidentes sont exonérés d'impôt, tandis que ceux perçus par les personnes physiques résidentes sont soumis à une retenue à la source de 10 %. Pour les sociétés non résidentes, les dividendes sont soumis à une retenue à la source de 15 % si leur juridiction d'origine offre un crédit d'impôt d'au moins 10 % ; sinon, la retenue à la source est de 25 %. Les étrangers non-résidents exerçant une activité commerciale (NRA-ETB) ou n'exerçant pas d'activité commerciale (NRA-NETB) sont soumis à des taux de retenue à la source de 20 % ou 25 %, respectivement.
Les intérêts des dépôts en monnaie philippine versés à une société résidente ou à une société non résidente sont soumis à une retenue à la source de 20 %. Pour les personnes physiques résidentes et les étrangers non résidents exerçant une activité commerciale ou professionnelle (NRA-ETB), le taux est également de 20 %, tandis que pour les étrangers non résidents n'exerçant pas d'activité commerciale ou professionnelle (NRA-NETB), il est de 25 %. Les sociétés résidentes et les personnes physiques qui perçoivent des intérêts provenant de transactions avec des banques dépositaires dans le cadre du système élargi de dépôt de devises sont soumises à une retenue à la source de 15 %, tandis que les sociétés non résidentes et les personnes physiques en sont exonérées.
Les redevances payées aux sociétés résidentes sont soumises à une retenue à la source de 20 %, tandis que le taux passe à 25 % pour les paiements aux sociétés non résidentes. Les particuliers sont soumis à une retenue à la source finale de 20 % sur les paiements de redevances, à l'exception de ceux provenant de livres, d'œuvres littéraires et de compositions musicales, qui sont taxés à 10 %. Toutefois, une retenue à la source de 25 % s'applique à tout paiement de redevances effectué à un étranger non résident n'exerçant pas d'activité commerciale ou industrielle (NRA-NETB).

Les taux susmentionnés peuvent être réduits en vertu d'une convention fiscale applicable.
Les accords bilatéraux: La France et les Philippines sont liées par une convention de non double imposition.
Celle-ci a été signée à Kingston le 9 janvier 1976 et est entrée en vigueur le 24 août 1978 .
Elle a été modifiée par l'avenant signé à Paris le 26 juin 1995 (entré en vigueur le 31 mars 1998).
Elle tend à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu.
Télécharger la convention en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Bureau des impôts
Bureau des douanes
Ministère des Finances
Les autres ressources utiles: Bureau du Revenu Interne - Informations fiscales
Les guides: Guide fiscal PwC - Philippines

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