Malaisie : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère: Une société est réputée résidente fiscale en Malaisie au cours d'un exercice financier si, à tout moment au cours de cet exercice, la gestion et le contrôle de ses affaires sont exercés en Malaisie (cela peut être le cas si une réunion du conseil d'administration se tient en Malaisie).

Le taux standard

Taux normal de l'impôt sur les sociétés	24%
Taux de l'impôt sur les sociétés pour les petites et moyennes entreprises résidentes (dont la capitalisation est inférieure à 2,5 millions de MYR et dont le revenu brut provenant de sources commerciales ne dépasse pas 50 millions de MYR pour l'année d'évaluation).	15% sur les premiers 100 000 MYR 17 % de 100 000 à 600 000 MYR 24 % au-delà de 600 000 MYR Remarque : à partir de l'année fiscale 2024, les petites et moyennes entreprises perdront leurs taux d'imposition préférentiels si plus de 20 % de leur capital libéré en actions ordinaires au début de l'année d'évaluation est détenu directement ou indirectement par des sociétés étrangères ou des citoyens non malaisiens.
Sociétés non-résidentes	24%
Impôt sur les sociétés pour les sociétés originaires du territoire de Labuan et exerçant une activité commerciale dans ce territoire	3% du revenu audité (sous conditions)
Impôt sur les revenus pétroliers	38% sur les revenus des opérations pétrolières en Malaisie 25% sur le revenu des opérations pétrolières dans les champs marginaux

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères: Le système fiscal malaisien est territorial. Les résidents et les non-résidents sont imposés sur leurs revenus provenant de Malaisie, tandis que les revenus provenant de l'étranger ne sont généralement pas imposés, même dans le cas d'entreprises résidentes et/ou locales. Les sociétés non résidentes sont imposées à un taux forfaitaire de 24 %, quel que soit leur capital.
Les dividendes de source étrangère perçus par les sociétés résidentes et les sociétés à responsabilité limitée entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2026 sont généralement exonérés d'impôt.
Les succursales de sociétés étrangères sont généralement considérées comme des non-résidents, à moins qu'il n'y ait suffisamment de preuves pour démontrer que leur gestion et leur contrôle sont établis dans le pays. Ainsi, les paiements reçus par des entrepreneurs non-résidents pour des services rendus en Malaisie dans le cadre d'un contrat de projet peuvent faire l'objet d'une retenue d'impôt par le payeur. La retenue à la source est généralement prélevée à un taux de 10 % sur l'impôt sur le revenu dû par l'entrepreneur, en plus de 3 % sur l'impôt sur le revenu dû par les employés de l'entrepreneur non-résident. Ces montants sont considérés comme pouvant être déduits de la dette fiscale globale de l'entrepreneur.
Il convient de noter que les non-résidents ne peuvent généralement pas bénéficier d'incitations ou d'exonérations à l'investissement en vertu de la législation malaisienne.
La taxation des plus-values: Les gains provenant de la cession de biens immobiliers en Malaisie peuvent être soumis à l'impôt sur les gains immobiliers (RPGT). Toutefois, à partir du 1er janvier 2024, une exemption de RPGT s'applique si les gains sont soumis à l'impôt sur les plus-values (CGT). Pour les sociétés malaisiennes, les taux de l'impôt sur les plus-values immobilières sont de 30 % pour les cessions réalisées dans les trois ans suivant l'acquisition, de 20 % la quatrième année, de 15 % la cinquième année et de 10 % par la suite. Les sociétés étrangères sont soumises à un RPGT de 30 % pour les cessions dans les cinq ans et de 10 % par la suite. À partir du 1er janvier 2024, les cessions d'actions de sociétés immobilières sont exemptées de RPGT, car elles seront soumises à la CGT, sauf pour les entités de Labuan, qui restent soumises à RPGT sur ces cessions.

Le gouvernement introduit la TBC sur les cessions d'actifs immobilisés par les entreprises à compter du 1er janvier 2024. Les taux de la CGT varient en fonction de la date d'acquisition et de la localisation des actifs. Pour les actifs malaisiens acquis avant le 1er janvier 2024, le taux est de 10 % sur le revenu imposable de la cession ou de 2 % sur le prix brut. Pour les actifs acquis à partir de cette date, le taux est de 10 % sur le revenu imposable. Les biens d'équipement situés en dehors de la Malaisie sont imposés au taux de l'impôt sur le revenu en vigueur (actuellement 24 % pour les sociétés) sur le revenu imposable importé en Malaisie.
Les déductions et les crédits d'impôt: Des déductions sont accordées pour toute dépense de revenu engagée entièrement et exclusivement pour la production de revenus, y compris les intérêts, les paiements de redevances et certains impôts.
Les frais d'intérêt sont admis en déduction s'ils ont été encourus pour de l'argent emprunté et utilisé dans la production de revenus bruts ou placé sur des actifs utilisés ou détenus pour la production de revenus bruts. Lorsque l'emprunt est partiellement utilisé pour financer des opérations non commerciales, la proportion des frais d'intérêt sera déduite du revenu non commercial.
Une déduction est autorisée pour les dons en espèces à des institutions agréées, plafonnée à 10 % du revenu global de la société pour une année d'évaluation.
Les frais de constitution et de recrutement sont déductibles, de même que les créances irrécouvrables (qui doivent toutefois être identifiées et raisonnablement estimées comme irrécouvrables).
Les pertes non utilisées au cours d'une année d'imposition ne peuvent être reportées que sur une période maximale de dix années d'imposition consécutives, tandis que la déduction pour amortissement non absorbée peut être reportée indéfiniment (sauf en cas de changement important dans la structure de propriété d'une société dormante). Le report en arrière des pertes n'est pas autorisé.
Les entreprises peuvent déduire les redevances, les frais de gestion et les intérêts payés aux filiales étrangères, à condition que ces paiements soient effectués dans des conditions de pleine concurrence et que les retenues à la source applicables aient été déduites et remises aux autorités fiscales malaisiennes.

Un large éventail d'incitations est disponible pour des secteurs spécifiques, notamment l'industrie manufacturière, l'hôtellerie, les services de santé, les technologies de l'information, la biotechnologie, la finance islamique, le capital-risque, le tourisme, la conservation de l'énergie et la protection de l'environnement. Ces incitations comprennent des exonérations fiscales pouvant aller jusqu'à 10 ans (statut de pionnier), des abattements fiscaux sur les investissements allant de 60 % à 100 % sur les investissements en capital pendant une période pouvant aller jusqu'à 10 ans, des abattements accélérés sur le capital, des doubles déductions et des abattements pour réinvestissement de 60 % sur les investissements dans des projets admissibles. En outre, des incitations telles que des déductions pour capital accéléré et des déductions pour équipement d'automatisation sont disponibles pour promouvoir l'adoption des technologies de l'"Industrie 4.0", y compris l'analyse des big data, les robots autonomes et l'internet industriel des objets au sein du secteur manufacturier et des services connexes. Pour plus d'informations, cliquez ici.
Les autres taxes sur les sociétés: Les employeurs et les employés doivent cotiser à l'Organisation malaisienne de sécurité sociale (SOCSO), les cotisations patronales s'élevant généralement à 1,75 % des salaires. Les cotisations patronales au Fonds de prévoyance des employés (EPF) varient de 12 à 13 % (pour les rémunérations mensuelles inférieures ou égales à 5 000 MYR) du salaire. Les employeurs et les employés versent 0,2 % du salaire de l'employé (plafonné à 4 000 MYR par mois) au régime d'assurance-emploi (Employment Insurance Scheme - EIS).

Les employeurs des secteurs de l'industrie et des services qui emploient plus d'un nombre déterminé de salariés doivent contribuer au Fonds de développement des ressources humaines (HRDF), au taux de 1 % du salaire mensuel.

Les gains provenant de la vente de biens immobiliers sont soumis à un impôt sur les gains immobiliers (RPGT). Le taux de l'impôt sur les gains immobiliers est échelonné en fonction de la date de cession du bien. Les cessions réalisées dans les trois ans suivant l'acquisition sont soumises à un taux de 30 %, tandis que les cessions réalisées au cours des quatrième et cinquième années sont taxées à hauteur de 20 % et 15 %, respectivement. Pour les cessions effectuées au cours de la sixième année et au-delà, le taux est de 10 %. Les sociétés constituées en dehors de la Malaisie sont soumises à un taux de 30 % pour les cessions effectuées dans les cinq ans et à un taux de 10 % par la suite.

En Malaisie, l'impôt sur les revenus pétroliers est prélevé à hauteur de 38 % sur les revenus des opérations pétrolières, tandis qu'un taux effectif de 25 % s'applique aux revenus des opérations pétrolières dans les champs marginaux. Aucun autre impôt n'est prélevé sur les revenus des opérations pétrolières.

Une taxe est imposée sur l'huile de palme brute et l'huile de palmiste brute lorsque le prix dépasse 3 000 MYR par tonne dans la péninsule de Malaisie et 3 500 MYR par tonne dans le Sabah et le Sarawak. En outre, le Conseil de développement de l'industrie de la construction impose une taxe de 0,125 % sur les travaux contractuels dont le montant est supérieur à 500 000 MYR pour chaque entrepreneur enregistré.
Les sociétés locales doivent s'acquitter d'une taxe de constitution de 1 000 MYR, tandis que les sociétés étrangères paient une taxe plus élevée (de 5 000 MYR à 70 000 MYR).

Le droit de timbre est perçu à des taux allant de 1 % à 4 % de la valeur des transferts de propriété, et à 0,3 % sur les documents relatifs aux transactions d'actions.
Les autres ressources utiles: Office des recettes intérieures, Inland Revenue Board

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Malaisie	Asie de l'est & Pacifique	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	9,0	23,4	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	174,0	195,1	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	38,7	33,8	36,6	48,8

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: Les entités sont généralement tenues de préparer leurs états financiers selon les normes IFRS (Financial Reporting Standards), à l'exception des entités privées qui continuent de suivre les normes de déclaration des entités privées (PERS en anglais) pour les états financiers dont les périodes annuelles commencent avant le 1er janvier 2016 et Norme de déclaration des entités privées de Malaisie (MPERS - quasi identiques aux normes IFRS pour les PME) pour les états financiers des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016.
Les organismes comptables: Office Malaisien des Normes Comptables
Les lois comptables: Financial Reporting Act de 1997 (modifié en 2006), Companies Act de 1965.
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Les normes malaisiennes d'information financière (MFRS) établies par le Malaysian Accounting Standard Board (MASB) sont quasi identiques aux normes IFRS. Les normes malaisiennes d'information financière pour les PME sont également quasi identiques à leurs homologues internationaux (normes IFRS pour les PME) avec de très légères modifications locales.

Les pratiques comptables

L'année fiscale: L'année fiscale commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre de la même année.
La structure des comptes: Les états financiers doivent inclure les notes et politiques, et sont composés de quatre déclarations figurant dans le rapport annuel: une déclaration de revenus, un bilan, les flux de trésorerie, les mouvements des titres.
Les obligations de publication: Selon la loi, toutes les entreprises doivent publier les enregistrements suivants : l'ensemble des actionnaires avec leurs coordonnées, l'ensemble des membres du conseil d'administration avec leurs coordonnées, le compte de charges et le compte des dettes de l'entreprise.
Les entreprises publiques doivent aussi présenter leurs comptes statutaires aux actionnaires lors de leur réunion annuelle.

La profession comptable

Les corps de métiers: Pour pouvoir exercer les comptables doivent être impérativement membres de l'Institut malaisien des experts-comptables agréés (Malaysian Institute of Accountants) et doivent y être enregistrés comme "Public Accountant" ou "Licensed Accountant".
Les organismes professionnels: MICPA, Institut malaisien des experts-comptables agréés
L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants): Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: Membre de la Fédération des Experts Comptables de l'ASEAN et de la Confédération des Experts Comptables d'Asie et du pacifique.
Les organismes d'audit: Les comptables indépendants doivent examiner les états financiers des sociétés publiques. Les sociétés doivent déposer une déclaration annuelle, un rapport de gestion et des états financiers vérifiés auprès de la Commission des sociétés de Malaisie.
Pour plus d'informations, consultez le site de l'Institute of Internal Auditors of Malasya.

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe

Taxe sur les ventes
Taxe sur les services

Le taux standard

Taxe de vente : 10 % ou 5
Taxe sur les services : 8 % (à partir du 1er mars 2024, contre 6 % auparavant)

Le taux réduit

Un taux réduit de 5 % s'applique aux denrées alimentaires non essentielles et aux matériaux de construction.
L'huile et le pétrole sont soumis à des taux basés sur la quantité.

À partir du 1er mars 2024, le taux standard de la taxe sur les services passera de 6 % à 8 %. Toutefois, des services spécifiques tels que la restauration, les télécommunications, le stationnement et les services logistiques restent soumis au taux de 6 %.

Les exemptions de taxe à la consommation

Les articles exonérés de taxes comprennent les aliments crus (par exemple, la viande, les légumes, les fruits de mer), les briques, les blocs, les tuiles, les bicyclettes et autres cycles (y compris les triporteurs), non motorisés, les camions, les motocyclettes, l'acquisition locale et l'importation d'équipements et de machines par les opérateurs portuaires (des conditions s'appliquent), l'exonération de 100 % de la taxe sur les ventes pour la vente de voitures de tourisme assemblées localement et l'exonération de 50 % pour les voitures de tourisme importées.
L'exonération interentreprises s'applique à une personne assujettie à la taxe sur les services qui acquiert les mêmes services imposables que ceux qu'elle fournit auprès d'une autre personne assujettie à la taxe sur les services. Plus précisément, l'exonération interentreprises ne s'appliquera qu'à certains services professionnels spécifiques : services juridiques ; services de comptabilité, d'audit, de tenue de livres et autres services fournis par des experts-comptables ; services d'arpentage, y compris les services d'évaluation, d'estimation et d'agence immobilière ; services d'ingénierie ; services d'architecture ; services de conseil, de formation ou d'accompagnement ; services informatiques ; services de gestion ; services de publicité ; et services numériques.

Les fournitures détaxées comprennent les biens essentiels de base tels que le riz, le poisson frais, la viande, le poulet, l'huile de cuisson et les légumes frais, l'eau à usage domestique, les 300 premiers kWh d'électricité à usage domestique et les exportations de biens.

Les modes de calcul et de déclaration

La Malaisie impose une taxe sur les ventes et une taxe sur les services pour certains biens et services. La taxe sur les ventes s'applique aux biens imposables fabriqués ou importés en Malaisie, à quelques exceptions près. La taxe sur les services est imposée sur les services imposables prescrits, y compris les services numériques, le transport aérien intérieur, les télécommunications, l'hébergement, la nourriture et les boissons, les centres de santé et de bien-être, les clubs de golf, certains services professionnels et les services de livraison en ligne. Les services imposables importés, achetés par un consommateur en Malaisie auprès de vendeurs étrangers, sont également soumis à la taxe sur les services. Les fournisseurs étrangers de services numériques dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 500 000 MYR doivent s'enregistrer et collecter la taxe sur les services auprès des consommateurs malaisiens. Si elles ne sont pas enregistrées, les entreprises malaisiennes doivent comptabiliser la taxe sur les services selon un mécanisme d'autoliquidation. Le seuil d'enregistrement pour la taxe sur les ventes et la taxe sur les services est de 500 000 MYR par an, sauf pour les restaurants, où il est de 1,5 million MYR. La taxe sur les ventes et la taxe sur les services doivent être payées dans le mois qui suit la fin d'une période imposable de deux mois. La taxe sur les services importés doit être payée dans le mois qui suit le paiement ou la facturation par le vendeur étranger. Les fournisseurs de services numériques étrangers enregistrés doivent payer la taxe sur les services dans un délai d'un mois après la fin d'une période imposable de trois mois.

Les autres taxes à la consommation

Des droits d'accise sont prélevés sur plusieurs articles, notamment l'alcool éthylique non dénaturé, le brandy, le whisky, le rhum et le tafia, le gin, l'alcool de riz, la bière/stout, le cidre et le poiré, les cigarettes contenant du tabac, les véhicules à moteur, les motos, les cartes à jouer et les tuiles de mahjong.
À compter du 1er janvier 2024, une taxe sur les ventes de 10 % est imposée sur les marchandises importées de faible valeur (LVG) d'une valeur inférieure ou égale à 500 MYR, à l'exclusion des cigarettes, des produits du tabac, des liqueurs enivrantes et des pipes à fumer, car ces articles sont déjà soumis aux droits d'importation, aux droits d'accise et à la taxe sur les ventes. Cette mesure vise à créer un environnement commercial plus équitable et à renforcer la compétitivité des entreprises locales confrontées à la concurrence en ligne. Les vendeurs en ligne, locaux ou étrangers, dont les ventes cumulées de LVG dépassent 500 000 MYR au cours d'une période de 12 mois doivent s'enregistrer et déclarer la taxe locale sur les ventes.
Les taxes sur les véhicules à moteur peuvent atteindre 105 % de la valeur des véhicules, en fonction de la cylindrée.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: En règle générale, une personne est considérée comme résidente en Malaisie à des fins fiscales si elle séjourne dans le pays pendant une ou plusieurs périodes s'élevant à 182 jours ou plus au cours d'une année civile. En outre, la résidence peut être établie par la présence physique en Malaisie pendant une simple journée si elle peut être liée à une période de résidence d'au moins 182 jours consécutifs au cours d'une année adjacente.

Le taux standard

Impôt individuel sur le revenu (2024)	Taux progressifs de 0% à 30%
Jusqu'à 5 000 RM	0%
5 000 - 20 000 RM	1%
20 001 - 35 000 RM	3%
35 001 - 50 000 RM	6%
50 001 - 70 000 RM	11%
70 001 - 100 000 RM	19%
100 001 - 400 000 RM	25%
400 001 - 600 000 RM	26%
600 001 - 2 000 000 RM	28%
plus de 2 000 000 RM	30%
Travailleur du savoir qualifié	15% S'applique aux travailleurs de la Malaisie d'Iskandar, à partir d'un emploi dans une entreprise désignée exerçant une activité qualifiée (par exemple, technologies vertes, services éducatifs, services de santé, industries créatives, services de conseil financier, services logistiques, tourisme).
Particuliers non résidents	Taux forfaitaire de 30% sur le revenu imposable total
Personne résidente dans le cadre du programme de retour d'experts	15 % pendant cinq ans
Non-citoyen percevant un salaire mensuel d'au moins 25 000 MYR et occupant des postes clés ou des postes de direction.	15 % pendant cinq ans (limité à 5 personnes non-résidentes employées dans chaque entreprise ayant bénéficié d'une incitation fiscale à la relocalisation dans le cadre de l'initiative PENJANA)

Les déductions et les crédits d'impôt: Les salariés peuvent déduire les dépenses engagées uniquement et directement dans le cadre de leur travail. Toutefois, l'amortissement fiscal n'est pas autorisé. Les dépenses de nature privée ou domestique sont explicitement exclues de la déduction, comme l'embauche d'une aide ménagère pour l'entretien de la maison pendant le travail. Des déductions sont autorisées pour les cotisations à des associations professionnelles en rapport avec l'activité de l'individu.
Les dons à des institutions ou organisations agréées sont déductibles (dans certaines limites). Les intérêts hypothécaires encourus pour financer l'achat d'une maison ne sont déductibles que si le revenu provient de la maison.

Plusieurs allègements personnels s'appliquent : une allocation standard de 9 000 MYR, 4 000 MYR pour le conjoint (en cas d'évaluation conjointe), 2 000 MYR pour chaque enfant de moins de 18 ans, ainsi que des allocations supplémentaires pour les personnes handicapées.

Les autres déductions comprennent les frais médicaux (8 000 MYR), les fonds de pension/providence (4 000 MYR) et les primes d'assurance (3 000 MYR), les frais d'éducation (8 000 MYR), certaines gardes d'enfants (7 000 MYR), la contribution à SOCSO (350 MYR), etc. Cliquez ici pour plus d'informations.
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les personnes qui ne remplissent pas les conditions de résidence sont imposées à un taux forfaitaire de 30 % sur le revenu imposable total.
L'imposition sur la richesse: En Malaisie, les particuliers ne paient généralement pas d'impôt sur les plus-values, à l'exception des gains provenant de la vente de biens immobiliers ou d'actions d'une société immobilière. Pour les cessions de biens immobiliers dans les trois ans suivant l'acquisition, le taux est de 30 %, tandis qu'il est réduit à 20 % et 15 % pour les cessions dans les quatrième et cinquième années, respectivement. Il n'y a pas d'impôt pour les cessions effectuées au cours de la sixième année ou plus tard. Les personnes non citoyennes et non résidentes permanentes sont soumises à des taux de 30 % et de 10 % pour les cessions réalisées dans les cinq ans suivant l'acquisition et après. Les citoyens ou les résidents permanents peuvent généralement bénéficier d'une exonération fiscale unique sur les plus-values réalisées lors de la vente d'une propriété résidentielle au cours de leur vie.

La Malaisie ne prélève pas de droits de succession ou de donation.

Le droit de timbre est perçu à des taux allant de 1 % à 4 % de la valeur des transferts de propriété, et à 0,3 % sur les documents relatifs aux transactions d'actions.

Les employés doivent cotiser au fonds de prévoyance des employés à hauteur de 11 % de leur salaire. En outre, l'Organisation de la sécurité sociale (SOCSO) supervise le régime des accidents du travail (EIS) et le régime d'invalidité (IS), qui fournissent une couverture et une protection principalement aux citoyens malaisiens et aux résidents permanents. Les cotisations à la SOCSO varient en fonction des conditions d'emploi :

1. Les employeurs et les employés cotisent à l'EIS et à l'IS, les cotisations étant plafonnées à 86,65 MYR pour les employeurs et à 24,75 MYR pour les employés, sur la base des salaires mensuels.
2. Les employeurs ne cotisent à l'EIS que pour les employés qui n'ont pas droit à la couverture de l'IS, à concurrence d'un montant mensuel maximum de 61,90 MYR. Les employeurs malaisiens doivent cotiser mensuellement à la SOCSO pour tous les employés, y compris les travailleurs étrangers, bien que les spécificités de chaque situation d'emploi puissent affecter l'applicabilité de cette exigence, ce qui nécessite un examen individuel.

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Voir la liste des accords de prévention de la double imposition sur le site web de l'Inland Revenue Board de Malaisie.

Les retenues à la source: Dividendes : 0% ; Intérêts : 0% (payé à un non-résident par une banque opérant en Malaisie) /15% (non-résident) ; Redevances : 10%
Les accords bilatéraux: La France et la Malaisie sont liées par une convention de non double imposition.
Celle-ci a été signée le 24 avril 1975 et est entrée en vigueur le 23 juillet 1976.
Elle a été modifiée par l'avenant du 12 novembre 2009 (entré en vigueur le 1er décembre 2010).
Elle tend à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu.
Télécharger la convention en français.
Télécharger l'avenant en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Office des recettes intérieures, Inland Revenue Board
Ministère des finances
Les autres ressources utiles: Autorité malaisienne de développement des investissements (MIDA)
Les guides: Guide fiscal PwC - Malaisie

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