Royaume Uni : La fiscalité et la comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les sociétés résidentes sont imposables au Royaume-Uni sur leurs revenus mondiaux.
Les sociétés non résidentes sont assujetties à l'impôt britannique sur les sociétés pour les bénéfices générés par un établissement permanent au Royaume-Uni, ainsi que pour les bénéfices commerciaux liés aux transactions ou au développement foncier au Royaume-Uni, et pour les revenus provenant d'entreprises de location de biens immobiliers au Royaume-Uni. Les gains provenant de la cession directe et de certaines cessions indirectes de biens immobiliers britanniques sont également soumis à l'impôt britannique sur les sociétés. En outre, les sociétés non-résidentes sont imposées au taux de base de 20 % sur tout autre revenu de source britannique, tel que les revenus locatifs, sans aucun abattement, à moins qu'une convention de double imposition (CDI) ne le spécifie. Le Royaume-Uni applique un régime de propriétaire non-résident (NRL), dans le cadre duquel les agents de location ou les locataires retiennent l'impôt sur le revenu au taux de 20 %, à moins que le NRL ne soit autorisé à percevoir des loyers bruts.

La taxation des plus-values

Les plus-values sont incluses dans les bénéfices imposables d'une société. Les gains ou les pertes résultant de la cession de participations substantielles dans des sociétés britanniques et étrangères peuvent être exonérés si certaines conditions sont remplies. Ces conditions exigent généralement que la société cédante ait détenu au moins 10 % des actions de la société vendue pendant au moins 12 mois continus au cours des six années précédant la cession. La société vendue doit être une société commerciale ou la société holding d'un groupe commercial pendant au moins 12 mois avant la cession et, dans certains cas, immédiatement après la cession. Une exonération plus large s'applique aux sociétés détenues par des investisseurs institutionnels qualifiés.

Les sociétés non-résidentes ne sont généralement pas imposées sur les plus-values, sauf si (i) l'actif est détenu par l'intermédiaire d'un établissement permanent britannique (EP), ou (ii) si un terrain/une propriété britannique ou un actif lié à l'immobilier britannique est cédé. Si une société britannique choisit d'exclure les bénéfices de ses établissements stables, cette exclusion peut également s'appliquer aux gains et pertes sur certains actifs de l'établissement stable.

Les déductions et les crédits d'impôt

Dans le cadre de l'imposition des sociétés, le bénéfice total est la somme (i) des revenus nets de la société provenant de chaque source (commerce, activité immobilière, intérêts, dividendes, etc.) et (ii) des gains nets imputables à la société provenant de la vente d'actifs immobilisés. Les règles de déductibilité des dépenses varient en fonction du type de revenu auquel elles se rapportent.
En général, toutes les dépenses qui ne sont pas de nature capitale et qui sont utilisées à des fins commerciales sont déductibles. Les impôts locaux sont généralement déductibles. Les intérêts sont déductibles dans le cadre des règles de plafonnement de la dette qui s'appliquent aux sociétés membres de grands groupes. La plupart des dons aux organisations caritatives sont déductibles. Les provisions pour coûts futurs peuvent être déduites fiscalement sous certaines conditions.

Les coûts réels et présumés encourus par une société employeuse pour fournir des actions ou des options à ses employés sont généralement déductibles, en fonction de la nature du plan d'action et du traitement comptable. Cela permet généralement à une filiale de demander une déduction lorsque ses employés reçoivent des actions ou des options de la société mère.
Les provisions pour coûts futurs peuvent être déductibles s'il s'agit de dépenses de recettes admissibles, si elles sont conformes à des pratiques comptables acceptables, si elles respectent les règles statutaires en matière de délais et si elles sont estimées avec précision. Cela inclut les créances irrécouvrables sur les comptes commerciaux, généralement traitées selon les règles des "relations de prêt" pour les coûts et les revenus de financement. Si une créance irrécouvrable répond aux normes comptables britanniques pour une provision spécifique, elle doit être déductible.

Les pertes d'exploitation peuvent être compensées par les bénéfices de l'exercice fiscal en cours, tandis que la perte excédentaire peut être reportée sur l'exercice précédent. Les pertes d'exploitation subies avant le 1er avril 2017 peuvent être reportées indéfiniment et compensées par les bénéfices d'exploitation des exercices fiscaux futurs. Les pertes d'exploitation subies après le 1er avril 2017 peuvent être compensées par n'importe quel type de bénéfice. Dans les deux cas, la compensation maximale des pertes reportées est globalement limitée à 5 millions de livres sterling, plus 50 % des bénéfices de l'année en cours qui dépassent ce montant.
Les pertes en capital ne peuvent être compensées que par des gains en capital et leur report en arrière est interdit. Pour les exercices comptables se terminant à partir du 1er avril 2020, l'utilisation des pertes en capital reportées est limitée à 50 % des gains dépassant un plafond de 5 millions de livres sterling par an pour l'ensemble du groupe (répartis entre les pertes en capital et les pertes autres qu'en capital).

Les grandes entreprises peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt pour la recherche et le développement de 20 %. Les PME bénéficient d'une déduction fiscale renforcée de 186 % pour certaines dépenses de R&D, mais à partir du 1er avril 2024, cette déduction sera fusionnée avec le régime des grandes entreprises, offrant à la place un crédit R&D de 20 %. Les entreprises déficitaires se verront appliquer un taux d'imposition théorique de 19 % sur le crédit. En outre, une déduction renforcée distincte pour les PME déficitaires "à forte intensité de R&D" a été introduite rétroactivement à partir du 1er avril 2023.

Le régime de la "patent box" permet d'appliquer un taux d'imposition de 10 % sur les bénéfices tirés des brevets admissibles. Les allègements fiscaux pour l'industrie créative prévoient une déduction supplémentaire de 100 % pour les dépenses admissibles dans les domaines du cinéma, de l'animation, des jeux vidéo, de la télévision haut de gamme, de la télévision pour enfants, des concerts d'orchestre et du théâtre. Une nouvelle législation en 2024 remplacera les crédits d'impôt actuels pour les dépenses audiovisuelles et les jeux vidéo, à compter du 1er janvier 2024, mais les régimes existants peuvent être appliqués jusqu'au 31 mars 2027 pour les productions commençant avant le 1er avril 2025.

Les entreprises situées dans les sites fiscaux et douaniers désignés Freeport bénéficient d'allègements fiscaux supplémentaires, notamment d'exemptions de SDLT et de taux d'imposition des entreprises, ainsi que de procédures douanières simplifiées.

Les autres taxes sur les sociétés

Le taux principal de l'impôt sur les sociétés est de 30 % pour les sociétés de clôture impliquées dans les droits pétroliers et l'extraction, avec un taux de 19 % pour les petits bénéfices, plus une taxe supplémentaire de 10 %. Un prélèvement supplémentaire sur les bénéfices énergétiques de 35 % s'applique aux bénéfices concernés. Les dépenses d'investissement admissibles peuvent bénéficier de déductions accrues grâce à des abattements pour investissement.

Une taxe de 45 % sur les producteurs d'électricité s'applique aux "recettes de production exceptionnelles" de certains producteurs d'électricité en gros à faible émission de carbone dont la production annuelle dépasse 50 gigawattheures, sous réserve d'un abattement de 10 millions de livres sterling à l'échelle du groupe.

L'impôt sur les bénéfices détournés (31 %) vise les multinationales qui détournent leurs bénéfices à l'étranger pour échapper à l'impôt britannique. Une taxe de 4 % sur les promoteurs immobiliers résidentiels est imposée sur les bénéfices des promoteurs immobiliers résidentiels britanniques dépassant un abattement annuel de 25 millions de livres sterling à l'échelle du groupe.

Une taxe annuelle sur les logements enveloppés (ATED) est prélevée sur l'acquisition et la détention de biens immobiliers résidentiels de grande valeur (biens de plus de 500 000 GBP) par l'intermédiaire d'une société ou d'une autre personne "non naturelle". La taxe minimale est de 4 400 GBP pour un bien évalué à 500 000 GBP (valeur minimale pour 2024/25).

Un prélèvement bancaire est appliqué à hauteur de 0,1 % pour les dettes à court terme et de 0,05 % pour les capitaux propres et les dettes à long terme (ne s'applique pas aux succursales et filiales à l'étranger détenues par l'entreprise britannique). Les 20 premiers millions de livres sterling de dettes exigibles sont exonérés. Les bénéfices des banques sont également soumis à une taxe supplémentaire de 3 % sur les bénéfices supérieurs à 100 millions de livres sterling (réduite de 8 % à partir d'avril 2023).
La plupart des primes d'assurance sont taxées à 12 % (les assurances-vie et autres assurances à long terme sont exonérées).

Il existe plusieurs taxes environnementales, notamment une taxe sur les décharges, une taxe sur le changement climatique et une taxe sur les agrégats.

Les salariés rémunérés à la semaine cotisent à l'assurance nationale (NIC) à hauteur de 10 % sur les revenus hebdomadaires compris entre 242 et 967 GBP, et à hauteur de 2 % sur les revenus supérieurs. Les employeurs paient 13,8 % de NIC sur les revenus supérieurs à 175 GBP par semaine. Les employeurs doivent retenir et verser la NIC en même temps que les retenues salariales. Les travailleurs indépendants paient 8 % de NIC sur les revenus annuels compris entre 12 570 GBP et 50 270 GBP, et 2 % sur les revenus supérieurs à ce seuil.
Les employeurs doivent verser 0,5 % de leur masse salariale dépassant 3 millions de livres sterling pour financer les apprentissages.

Le droit de timbre de 0,5 % s'applique aux transferts d'actions britanniques et est payé par le bénéficiaire du transfert. La Stamp Duty Land Tax (SDLT) est prélevée sur les transferts de propriété en Angleterre et en Irlande du Nord, avec des taux allant de 0 % à 12 % pour les propriétés résidentielles, et jusqu'à 15 % pour certaines propriétés. Pour les biens non résidentiels, les taux varient de 0 à 5 %. Les sociétés qui achètent des biens immobiliers résidentiels d'une valeur supérieure à 500 000 GBP sont soumises à un taux de 15 %, avec quelques allègements. Les non-résidents britanniques doivent s'acquitter d'une surtaxe de 2 % sur les acquisitions de biens immobiliers résidentiels. L'Écosse et le Pays de Galles ont leurs propres taxes foncières : Land and Buildings Transaction Tax (LBTT) et Land Transaction Tax (LTT), respectivement, avec des taux et des tranches différents. Certains transferts intragroupes peuvent être exonérés de droits de timbre.

Une taxe sur les services numériques (DST) est prélevée à un taux de 2 % sur les revenus des grandes entreprises qui fournissent une plateforme de médias sociaux, un moteur de recherche ou un marché en ligne aux utilisateurs britanniques. La taxe s'applique aux entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 500 millions de livres sterling, dont plus de 25 millions de livres sterling sont liés à la participation d'utilisateurs britanniques.

Les compagnies maritimes peuvent choisir de payer la taxe au tonnage au lieu de l'impôt normal sur les sociétés.

Pour plus de détails, consultez la page dédiée sur le portail officiel du gouvernement.

Les autres ressources utiles

HM Revenue & Customs (Revenu et douanes)

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Les états financiers du public national et étranger doivent être préparés conformément aux normes IFRS (sauf dans le cas de sociétés étrangères dont les normes de la juridiction d'origine sont considérées par l'UE comme équivalentes aux normes IFRS). Il existe cinq cadres d'information financière pour les PME, le plus commun étant la Norme FRS 102 relative à l'information financière applicable au Royaume-Uni et en République d'Irlande. Ce référentiel est basé sur la norme IFRS pour les PME avec quelques modifications.

Les organismes comptables

Conseil d'information financière

Les lois comptables

La loi sur les sociétés de 2006 et le règlement sur les auditeurs de pays tiers de 2007 réglementent la profession comptable au Royaume-Uni.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Les normes IFRS sont requises pour toutes les sociétés publiques nationales et les sociétés étrangères (sauf dans le cas d'une société étrangère dont les normes d'origine sont considérées par l'UE comme étant équivalentes aux IFRS. Il existe 5 cadres d'information financière pour les PME, qui sont toutes basées dans une mesure sur les normes IFRS pour les PME.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

L'année d'imposition des sociétés commence le 1^er avril. L'exercice d'une société dure normalement 12 mois et les sociétés peuvent préparer leurs comptes à n'importe quelle date. La période comptable de l'impôt sur les sociétés d'une société est généralement la période de 12 mois pour laquelle elle prépare ses comptes, mais des règles spéciales s'appliquent lorsque les comptes couvrent une période de plus de 12 mois. Pour la comptabilité d'entreprise qui chevauche le début de l'année d'imposition, le revenu imposable se chevauche avec le temps et est imposé.

La structure des comptes

Les sociétés anglaises doivent tenir leurs livres de comptes, dans lesquels sont inscrites toutes les opérations de la société, et établir des comptes annuels qui comprennent un rapport annuel, un compte des résultats, un bilan, un tableau des flux financiers, un annexe, une opinion des vérificateurs, une déclaration sur les pertes et gains enregistrés, la comparaison entre les mouvements d'intérêt des actionnaires et une note sur les résultats sur une base de coûts historiques.

Les obligations de publication

Les états financiers doivent être préparés annuellement.
Les petites entreprises (celles qui remplissent deux des trois conditions suivantes: chiffre d'affaires annuel inférieur à 10,1 millions de GBP, bilan total inférieur à 5,1 millions de GBP et effectif de 50 employés au maximum) peuvent présenter un bilan et des notes abrégées, et un rapport d'audit spécial.
Les moyennes entreprises (celles qui remplissent deux des trois conditions suivantes: chiffre d'affaires inférieur à 36 millions GBP et total du bilan inférieur à 18 millions GBP et 250 employés ou moins) peuvent présenter au minimum un compte de résultat, un état des autres éléments du résultat global, un bilan et un état des variations des capitaux propres, un rapport de gestion, un rapport stratégique, un rapport de l'auditeur et des notes afférentes aux comptes.

La profession comptable

Les corps de métiers

Seuls les "experts-comptables" et les "comptables agréés" sont habilités à exercer une mission d'audit ou de vérification des comptes et reçoivent une autorisation à cet égard de la Commission comptable.

Les organismes professionnels

L'Institut agréé des finances publiques et de la comptabilité
Institut des comptables agréés d'Écosse
Association des techniciens comptables
Institut des comptables financiers

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

Membre de la Fédération des experts comptables européens.

Les organismes d'audit

Les entreprises doivent faire appel à un commissaire aux comptes pour l'audit annuel de la santé financière de leur organisation. Sous réserve du respect de certains critères supplémentaires, les petites entreprises peuvent être exemptes d'audit.
Pour plus d'informations, consultez le Financial Reporting Council.

Les déductions et les crédits d'impôt

Un allègement fiscal peut être demandé sur les allocations personnelles (le montant standard est de 12 570 GBP pour l'année fiscale 2024-25, qui peut être réduit pour un revenu total supérieur à 100 000 GBP, ou augmenté en cas d'allocation de mariage), les dépenses professionnelles ou commerciales et certaines cotisations de retraite, les dons de charité, les pensions alimentaires et le temps passé à travailler sur un navire en dehors du Royaume-Uni. Les cotisations aux régimes de retraite peuvent être déduites, à condition qu'elles respectent certaines conditions.
Les allègements de l'impôt sur le revenu qui ne sont pas soumis à une restriction spécifique sont plafonnés à 50 000 GBP ou à 25 % du revenu d'un particulier, le montant le plus élevé étant retenu.

Pour les exercices fiscaux 2023/24 et 2024/25, la première tranche de 1 000 GBP de revenus de dividendes (ramenée à 500 GBP pour 2024/25) relève de l'"abattement sur les dividendes" et est imposée à 0 %. L'"allocation d'épargne personnelle" prévoit un taux d'imposition de 0 % sur les "revenus de l'épargne", avec des allocations de 1 000 GBP pour les contribuables au taux de base, de 500 GBP pour les contribuables au taux supérieur, et aucune pour les contribuables au taux additionnel. Les particuliers bénéficient d'un abattement de 1 000 GBP pour les revenus fonciers et commerciaux, ce qui permet d'exonérer d'impôt les revenus ne dépassant pas ces seuils. Si les recettes brutes dépassent ces montants, les bénéficiaires peuvent choisir de déduire l'abattement de 1 000 GBP du revenu brut au lieu des dépenses réelles lors de la détermination du revenu imposable, sous réserve de certaines exceptions.

Les dépenses professionnelles nécessaires peuvent être déduites du revenu d'emploi et ne sont pas imposables si elles sont payées ou remboursées par l'employeur.
Les dépenses qui ne donnent pas droit à un allègement fiscal sont les suivantes : pension alimentaire, frais médicaux, cotisations de sécurité sociale, taxe d'habitation et autres taxes britanniques, la plupart des primes d'assurance, les paiements d'intérêts hypothécaires (certains allègements pour les propriétés louées à des fins commerciales), les amendes et pénalités (à l'exception des amendes, telles que les pénalités de stationnement, encourues dans le cadre d'une activité professionnelle), les dettes éventuelles.

Pour plus d'informations, consultez le guide du gouvernement britannique.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Lorsqu'une personne physique est résidente et domiciliée au Royaume-Uni, elle est soumise à l'impôt sur le revenu et à l'impôt sur les plus-values du Royaume-Uni sur les revenus et les plus-values du monde entier. Lorsqu'une personne physique est résidente mais non domiciliée au Royaume-Uni, elle est également soumise à l'impôt sur le revenu britannique sur les revenus mondiaux, mais elle peut choisir de payer l'impôt sur les revenus et les plus-values étrangers sur la base d'un transfert de fonds, sous réserve d'une taxe supplémentaire. Les personnes physiques non résidentes sont imposées sur les revenus de source britannique et sur les plus-values réalisées lors de la cession de biens immobiliers résidentiels au Royaume-Uni.

Les résidents qui ne sont pas domiciliés ou réputés domiciliés au Royaume-Uni peuvent demander l'application de la méthode d'imposition par transfert de fonds aux revenus étrangers, en échange d'un impôt supplémentaire de 30 000 GBP par an pour les contribuables qui ont été résidents du Royaume-Uni pendant sept des neuf derniers exercices fiscaux, et de 60 000 GBP lorsqu'ils ont été résidents du Royaume-Uni pendant douze des quatorze derniers exercices fiscaux. Cliquez ici pour plus d'informations.
Les indemnités d'expatriation sont incluses dans le revenu imposable mais peuvent faire l'objet d'une exonération pour certains frais de subsistance.

L'imposition sur la richesse

L'impôt sur les successions (IHT) s'applique généralement au décès, à la valeur de la succession et des dons effectués au cours des sept années précédentes, sous réserve d'une réduction pour les dons effectués entre quatre et sept ans avant le décès. Lorsque les actifs valent plus de 325 000 GBP, l'IHT est de 40 % (20 % pour certains transferts à vie). Un abattement pour le logement familial est prévu pour les biens résidentiels légués aux descendants (exonération d'impôt jusqu'à 1 million de livres sterling, réduction progressive pour les successions d'une valeur supérieure à 2 millions de livres sterling).
Le Royaume-Uni ne prélève pas d'impôt sur la fortune nette. Les plus-values sont soumises à différents niveaux d'imposition. Pour plus d'informations, cliquez ici.

Les autorités locales appliquent un impôt foncier prélevé sur l'occupant d'un logement domestique à un taux forfaitaire par logement (les propriétaires sont imposés sur les logements inoccupés).
La stamp duty land tax (SDLT) est prélevée en Angleterre et en Irlande du Nord sur les transferts de biens immobiliers, avec des taux variant entre 0 % et 12 % pour les biens résidentiels (15 % si le bien est évalué à plus de 500 000 GBP) et entre 0 % et 5 % pour les biens non résidentiels. Des taxes similaires - la land and buildings transaction tax (LBTT) et la land transaction tax (LTT) - sont prélevées respectivement sur les biens écossais et gallois.

Les salariés payés à la semaine paient des cotisations d'assurance nationale au taux de 10 % (à partir de janvier 2024) sur les revenus hebdomadaires compris entre 242 et 967 GBP (plus 2 % sur les revenus dépassant ce montant).
Les travailleurs indépendants paient des cotisations au taux de 8 % sur les revenus annuels compris entre 12 570 et 50 270 GBP (plus 3,45 GBP par semaine, et une cotisation supplémentaire de 2 % pour les bénéfices dépassant la limite supérieure).