Suisse : La fiscalité et la comptabilité

Les taxes sur les sociétés

La distinction entre société résidente et société étrangère: Une société est considérée comme résidente fiscale en Suisse si elle est domiciliée ou si le siège de sa direction effective se trouve en Suisse.

Le taux standard

Taux fédéral	8,5 % (l'impôt est déductible à des fins fiscales et réduit la base d'imposition applicable, ce qui se traduit par un taux d'imposition fédéral direct sur le bénéfice avant impôt d'environ 7,83 %)
Impôt sur les sociétés	Les 26 cantons appliquent des taux d'imposition différents. Le taux effectif maximal de l'impôt sur le revenu des sociétés varie de 12 à 22 %, selon le canton et la commune. La plupart des cantons appliquent un taux cumulé de 12 à 15 % (comprenant l'impôt fédéral, l'impôt cantonal et l'impôt communal). Cliquez ici pour plus de détails.
Impôt minimum mondial (Pilier 2)	La Suisse prévoit de mettre progressivement en œuvre des règles alignées sur les règles du modèle mondial de lutte contre l'érosion de la base d'imposition (GloBE) ou "Pilier 2" publiées par le Cadre inclusif de l'OCDE/G20 sur le BEPS. Ces règles visent à garantir un taux d'imposition mondial minimum de 15 % pour les groupes d'entreprises multinationales dont le revenu annuel consolidé est d'au moins 750 millions d'euros. À partir du 1er janvier 2024, la Suisse prélèvera un impôt complémentaire national (également connu sous le nom d'impôt complémentaire national minimum qualifié ou QDMTT) sur les bénéfices des sociétés suisses et des établissements stables (EP) des groupes internationaux. L'impôt complémentaire international, qui comprend la règle d'inclusion des revenus (IIR) et la règle des bénéfices sous-imposés (UTPR), s'appliquera aux bénéfices des filiales et des établissements stables étrangers des (sous-)groupes ayant leur siège en Suisse et devrait être introduit plus tard, potentiellement le 1er janvier 2025.

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères: Les sociétés résidentes sont imposées sur leur revenu mondial, à l'exception des bénéfices provenant de succursales étrangères et de biens immobiliers étrangers, qui sont exonérés d'impôt. Les sociétés non-résidentes peuvent être soumises à l'impôt suisse sur le revenu des sociétés (IS) si elles ont un établissement permanent (EP) en Suisse, si elles possèdent des biens immobiliers en Suisse, si elles sont associées dans une entreprise suisse, si elles détiennent des créances garanties par une hypothèque sur des biens immobiliers suisses, ou si elles participent à des transactions impliquant des biens immobiliers suisses, y compris en tant que courtiers.
Certains cantons offrent des avantages fiscaux et autres pour attirer les investissements dans des domaines et des lieux spécifiques.
La taxation des plus-values: Il n'existe pas d'impôt spécifique sur les plus-values au niveau fédéral. Les plus-values réalisées sur la vente d'actifs (y compris les biens immobiliers) sont traitées comme des revenus d'entreprise ordinaires, quelle que soit la durée de détention des actifs. Si les actifs sont vendus à un actionnaire ou à une société apparentée à un prix inférieur au prix du marché, les plus-values peuvent être réévaluées à des fins fiscales. Les pertes en capital sont déductibles.
Lorsque l'exemption de participation s'applique, les plus-values sont exonérées d'impôt. Pour bénéficier de cette exonération, la participation doit être d'au moins 10 % et être détenue pendant plus d'un an. L'exonération de la participation n'est toutefois accordée que sur la plus-value excédant le coût d'investissement de la participation vendue (par exemple, pas sur les amortissements récupérés).
Les déductions et les crédits d'impôt: En général, toutes les dépenses qui sont comptabilisées dans les comptes statutaires et qui ont été encourues dans le cadre de l'activité commerciale sont déductibles de l'impôt.
Les impôts sur le revenu et le capital versés à la Confédération, aux cantons et aux communes sont déductibles, de même que les impôts indirects (par exemple, les droits de mutation immobilière, les droits d'importation et les impôts étrangers non couverts par des dispositions d'allégement unilatérales ou prévues par les conventions fiscales). Les provisions pour créances douteuses sont déductibles.

Les paiements de redevances sont généralement déductibles à des fins fiscales s'ils sont effectués dans des conditions de pleine concurrence, comme c'est le cas pour les paiements aux filiales étrangères. Lorsqu'ils sont comptabilisés en tant que charges dans les livres légaux, les coûts encourus pour la formation liée à l'emploi et la formation continue des employés sont généralement déductibles fiscalement, au même titre que les coûts des plans d'actionnariat salarié et des plans d'options sur actions.
Au niveau fédéral, les entreprises peuvent déduire des contributions caritatives jusqu'à 20 % de leur bénéfice net (après impôts) si certaines conditions sont remplies. Ces contributions doivent être versées à des personnes morales suisses exonérées d'impôt en raison de leur utilité publique ou de leur but exclusivement caritatif, ou à la Fédération suisse, à un canton suisse ou à une commune suisse, ou à leurs agences ("Anstalten"). La plupart des cantons appliquent des règles et des seuils similaires. Les contributions de parrainage ne sont déductibles que si elles sont commercialement justifiées, sans limites spécifiques.

Les dépenses de personnel de R&D en Suisse et les dépenses liées à des contrats de R&D conclus avec des tiers en Suisse peuvent bénéficier d'une superdéduction supplémentaire allant jusqu'à 50 % à la demande du contribuable.
Les pertes peuvent être reportées pendant sept ans. Le report des pertes n'est pas autorisé.

Les entreprises du canton de Zurich peuvent bénéficier d'une déduction d'intérêts notionnels sur les fonds propres excédentaires, généralement basée sur le taux des obligations de la Confédération suisse à 10 ans.
Des incitations fiscales sont prévues au niveau cantonal pour les entreprises nouvellement créées et les entreprises existantes remplissant les conditions requises qui apportent des modifications substantielles à leurs activités. D'autres incitations fiscales sont prévues au niveau fédéral pour l'établissement de nouvelles entreprises dans des zones de développement économique admissibles et pour la création de nouveaux emplois. Le gouvernement suisse a introduit un système de Patent Box ainsi que des incitations fiscales pour la recherche et le développement et d'autres privilèges fiscaux conformes aux normes de l'OCDE. Dans le cadre de ce régime, les bénéfices tirés des droits incorporels qui bénéficient de l'allègement de la Patent Box sont déductibles jusqu'à un maximum de 90 %, tandis que les coûts de R&D peuvent être déduits jusqu'à un maximum de 150 % des coûts supportés.
Les autres taxes sur les sociétés: Le droit de timbre d'émission (également connu sous le nom de "droit d'apport") sur l'émission et l'augmentation du capital des sociétés suisses est prélevé au taux de 1 % sur la juste valeur marchande des actifs apportés, avec une exonération sur le premier million de francs suisses de capital versé, qu'il s'agisse d'un apport initial ou d'un apport ultérieur.

L'impôt sur la fortune des sociétés n'est prélevé qu'au niveau cantonal et communal (et non au niveau fédéral). Il est basé sur les fonds propres de la société, avec des taux variant entre 0,001 % et 0,5 %, selon le lieu de résidence de la société en Suisse. L'impôt peut être déduit de l'impôt sur le revenu dans plusieurs cantons.

Les droits de mutation sur les biens immobiliers sont perçus par la plupart des cantons et parfois par les communes, mais pas par le gouvernement fédéral. Certains cantons prélèvent un impôt sur les biens immobiliers. Le transfert de titres est également soumis à un impôt de 0,15 % pour les titres émis par un résident fiscal suisse et de 0,3 % pour les titres émis par un résident fiscal d'un pays étranger.
Des impôts sur les successions et les donations peuvent être prélevés au niveau cantonal.

Les entreprises ayant un siège, un domicile ou un établissement stable en Suisse, qui sont assujetties à la TVA et dont le chiffre d'affaires annuel total (hors TVA) est d'au moins 500 000 francs suisses, sont soumises à la redevance radio-télévision, dont le montant varie entre 160 et 49 925 francs suisses, en fonction du chiffre d'affaires.

Les cotisations de sécurité sociale sont les suivantes (réparties à parts égales entre employeurs et employés) :

- Assurance vieillesse, survivants et invalidité : 10,6%.
- Assurance chômage : environ 2,2 % sur les revenus jusqu'à 148 200 CHF
- Prévoyance professionnelle : varie en fonction du plan de prévoyance spécifique (entre 0,3 % et 3,5 %, généralement pris en charge uniquement par l'employeur)
- Assurance accidents professionnels : environ 0,17 %, uniquement à la charge de l'employeur.
- Prévoyance professionnelle (2e pilier) : varie en fonction du plan de prévoyance spécifique.
Les autres ressources utiles: Administration fiscale fédérale suisse

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

	Suisse	OCDE	Etats-Unis	Allemagne
Nombre de paiements de taxes par an	19,0	10,1	10,6	9,0
Temps requis pour les formalités administratives en heures	63,0	163,6	175,0	218,0
Montant total des taxes en % des profits	28,8	41,6	36,6	48,8

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Les règles comptables

Le système comptable

Les normes comptables: Le code d’obligation suisse ne contient pas de dispositions concernant le système de comptabilité à appliquer pour l’établissement du bilan financier. Seules les lois sur l'introduction des actions en bourse (SWX Swiss Exchange) réclament qu’un principe comptable "d’image fidèle et sincère" soit appliqué (tels que les GAAP FER suisse, IFRS ou les GAAP des Etats Unis). Cependant, les normes de comptabilité suisses de GAAP FER sont utilisées par les groupes nationaux et les PME (en recherche de capitaux auprès d'investisseurs suisses). De plus, il existe des normes spécifiques à la comptabilité des fonds de pension, compagnies d’assurance, et les ONG. Les entreprises cotées sur la bourse suisse (SWX) et les entreprises enregistrées et domiciliées en Union européenne ont l’obligation de tenir leurs comptes selon les principes IFRS concernant leur bilan financier consolidé.
Les organismes comptables: EXPERTsuisse, EXPERTsuisse: l'Association suisse d'experts en audit, fiscalité et fiduciaire
Les lois comptables: Le code suisse des obligations (OR) régit l'audit et la comptabilité en Suisse.
L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS): Les GAAP FER suisses, utilisés par les sociétés locales en recherche de capital uniquement auprès d'investisseurs suisses, sont très différents de l'IFRS en ce qui concerne leur couverture et présentation (pour de plus amples informations, veuillez consulter ce guide comparatif). Les entreprise spubliques en recherche de capital auprès d'investisseurs internationaux peuvent choisir entre les normes IFRS et le US GAAP (la grande majorité de ces sociétés choisissent les normes IFRS). Les PME sont libres de choisir le GAAP qu'elles souhaitent (IFRS pour les normes applicables aux PME, l'IFRS complet, le US GAAP ou tout autre GAAP).

Les pratiques comptables

L'année fiscale: L'année fiscale est généralement l'année civile, à moins que la société n'utilise une année financière diférente. L'impôt sur le revenu cantonal/communautaire est évalué chaque année sur les revenus de l'année en cours.
La structure des comptes: Toute société inscrite auprès du registre du commerce en Suisse doit tenir des livres de compte à jour et doit suivre les principes de la comptabilité commerciale générale tels qu'ils ont été prévus dans le Code suisse des obligations. Bien qu'il soit obligatoire de tenir un bilan comptable, le compte de résultat ainsi que l'inventaire en francs suisses, cette obligation ne s'applique pas à la comptabilité journalière.
Les obligations de publication: Selon la loi, un bilan financier annuel avec son compte de résultat associé, bilan comptable et annexes, doit être préparé. Il doit être fait de manière à ce que les actifs et gains puissent être évalués aussi précisément que possible.

La profession comptable

Les corps de métiers

Un professionnel de la comptabilité suisse doit posséder un diplôme reconnu par le Ministère de l'Education professionnelle et de la Technologie. Les diplômes officiels suisses en matière de comptabilité et de finance sont: Fachausweis Buchhalter, Fachausweis Controller et Diplomierter Buchalter/Controller. Un comptable diplômé pourra tenir l'un ou plusieurs des rôles suivants : auditeur, comptable, analyste de budget, contrôleur, comptable judiciaire, comptable fiscal.

La VEB (Fédération des comptables et des contrôleurs) est la plus grande association professionnelle suisse de ce secteur.

Les organismes professionnels

EXPERTsuisse, EXPERTsuisse: l'Association suisse d'experts en audit, fiscalité et fiduciaire

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

La Suisse est membre de l'IFAC.

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables: Membre de la Fédération européenne des comptables (FEE).
Les organismes d'audit: Les entreprises doivent faire appel à un commissaire aux comptes certifié pour établir un audit annuel de leurs états financiers.
Selon la loi commerciale suisse, une société doit effectuer un audit complet si elle est une entreprise publique, ou si elle remplit deux des trois niveaux suivants deux exercices consécutifs: un total de bilan comptable de 20 millions CHF; un revenu de 40 millions CHF; et 250 employés à plein temps. Un audit complet d'entreprise publique doit être réalisé par un expert en audit suisse, et un cabinet d'audit supervisé doit être nommé.
Pour les entreprises non publiques qui remplissent deux des critères ci-dessus, seul un auditeur expert suisse peut être nommé. Une société qui n'est pas assujettie à un audit complet sera généralement soumise à un audit limité, qui peut être réalisé par un auditeur nommé admis. Une société dont l'effectif est inférieur à 10 employés à plein temps peut choisir de ne pas réaliser un audit limité.
Pour de plus amples informations, contactez le Contrôle fédéral des finances (CDF).

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Les taxes à la consommation

La nature de la taxe: Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) - Mehrwertsteuer (MWST)
Le taux standard: 8,1 % à partir de 2024
Le taux réduit: Un taux réduit de 2,6 % s'applique aux aliments et boissons (à l'exception de ceux fournis par les hôtels et restaurants), aux livres, journaux et magazines électroniques, aux médicaments et à l'eau du robinet.
Un taux spécial de 3,8 % s'applique à l'industrie de l'hôtellerie et du logement (y compris le petit-déjeuner).
Les éléments suivants sont détaxés : les exportations de biens et de services ; les livraisons de certains biens et services aux compagnies aériennes ; les services dont le lieu de prestation se trouve à l'étranger ; et les livraisons d'or d'investissement.
Les exemptions de taxe à la consommation: Les fournitures exonérées comprennent : certains services de santé, les services financiers, les assurances, l'enseignement (sauf option fiscale) et les biens immobiliers (sauf option fiscale).
Les modes de calcul et de déclaration: La TVA s'applique à la vente de biens et de services sur le territoire suisse, à l'acquisition de services auprès d'entreprises étrangères et à l'importation de biens. Les exportations de biens et la plupart des services fournis à des non-résidents sont généralement détaxés ou exonérés de la TVA suisse. Les transactions impliquant l'acquisition et la vente de propriété intellectuelle sont soumises à la TVA. Les entreprises de vente à distance dont le chiffre d'affaires annuel en Suisse dépasse 100 000 francs suisses et qui effectuent des livraisons de faible valeur (pour lesquelles la TVA à l'importation ne dépasse pas 5 francs suisses) sont assujetties à la TVA en Suisse.
Les entreprises qui exercent des activités en Suisse et dont le chiffre d'affaires annuel mondial dépasse 100 000 francs suisses, et qui ne sont pas exonérées de la TVA sans crédit, doivent s'enregistrer aux fins de la TVA, quel que soit leur chiffre d'affaires assujetti à la TVA en Suisse. Les personnes physiques ou morales non enregistrées comme redevables de la TVA qui acquièrent des services en provenance de l'étranger pour un montant supérieur à 10 000 francs suisses au cours d'une année civile doivent s'enregistrer auprès de l'Administration fédérale des contributions avant le 28/29 février de l'année suivante. Ils doivent déclarer la TVA à 8,1 % pour les services reçus à partir du 1er janvier 2024, ou à 7,7 % pour les services reçus avant cette date, en vertu du mécanisme d'autoliquidation.
Les déclarations de TVA sont généralement trimestrielles et le montant correspondant de la TVA doit être versé à l'administration fiscale fédérale dans les 60 jours suivant la fin de chaque trimestre.
Les autres taxes à la consommation: La Confédération et les cantons prélèvent des accises sur un certain nombre de produits. Pour n'en citer que quelques-uns, les taxes suivantes sont prélevées au niveau fédéral :

    Taxe sur les produits pétroliers
    Redevance sur le trafic des poids lourds liée aux prestations
    Taxe routière nationale (vignette autoroutière)
    Droits d'accise sur la bière/Taxe sur l'alcool
    Droits d'accise sur le tabac
    Redevance radio et télévision

Les ménages privés paient une redevance radio-TV de 335 CHF. Les entreprises ayant leur siège, leur domicile ou leur établissement en Suisse, qui sont assujetties à la TVA et dont le chiffre d'affaires annuel total (hors TVA) est d'au moins 500 000 francs sont soumises à la redevance de radio et de télévision, dont le montant varie entre 160 et 49 925 francs, en fonction du chiffre d'affaires.

Les taxes sur le revenu des personnes

La distinction entre résident et non-résident: Une personne est considérée comme résidente suisse si elle a l'intention de rester en permanence, si elle est physiquement présente pendant au moins 90 jours ou si elle séjourne en Suisse dans l'intention d'exercer une activité lucrative pendant une période consécutive d'au moins 30 jours (sans tenir compte des absences de courte durée).

Le taux standard

Taux d'imposition des particuliers	Les taux d'imposition sur le revenu sont progressifs au niveau fédéral et dans la plupart des cantons. Les taux comprennent l'impôt fédéral (13,2 % au maximum), l'impôt cantonal (de 14 % à 35 %), l'impôt communal et l'impôt ecclésiastique.
Niveau fédéral	de 0,77 % (pour les contribuables célibataires, les premiers 18 300 CHF sont exonérés) et de 1 % (pour les contribuables mariés, les premiers 31 800 CHF sont exonérés) jusqu'à un taux maximum de 13,2 %. Pour les revenus imposables supérieurs à 928 000 CHF (tranche supérieure), le taux d'imposition global sera de 11,5 %.
Impôt sur le revenu par canton (taux maximum)	Les taux varient selon les cantons, et parfois même au niveau communal. Pour une liste détaillée des taux d'imposition applicables, cliquez ici
2024 charge fiscale pour les particuliers	Taux d'imposition des différentes capitales cantonales (contribuables célibataires, y compris l'impôt fédéral de 11,5 %)
Jura	38,47%
Basel-Land	40,73%
Lucerne	30,03%
Geneva	43,33%
Bern	41,07%
Vaud	41,50%
Zurich	37,18%
Ticino	37,64%
Basel-Stadt	37,83%
Neuchâtel	38,9%
Valais	37,75%
Solothurn	33,45%
Fribourg	33,37%
Aargau	33,33%
Thurgau	30,60%
Glarus	31,68%
St. Gallen	29,39%
Schaffhausen	28,33%
Appenzell A.Rh	29,57%
Nidwalden	24,3%
Appenzell I.Rh	25,38%
Uri	26,06%
Zug	22,67%
Schwyz	22,59%
Obwalden	25,73%

Les déductions et les crédits d'impôt: Les déductions personnelles varient en fonction du statut de chaque personne (célibataire, marié, enfant à charge, etc.) et peuvent être accordées tant au niveau fédéral que cantonal. En 2024, les couples avec deux salariés pourront déduire jusqu'à 13 900 francs chacun de leur revenu imposable de l'année fiscale. Pour les couples mariés, l'impôt fédéral sur le revenu sera applicable à partir d'un revenu imposable de 28 800 francs. La déduction pour enfant s'élève à 6 700 francs par personne. En outre, une déduction maximale de 3 200 CHF peut être demandée pour les frais de déplacement entre le domicile et le lieu de travail.

Les pensions alimentaires et les allocations de subsistance versées aux enfants mineurs sont déductibles pour le payeur et imposables pour le bénéficiaire dans le cadre de l'impôt fédéral et dans de nombreux cantons. Les dons effectués à une organisation caritative suisse qualifiée peuvent être déduits (plafonnés au niveau fédéral ou cantonal à un certain ratio du revenu imposable).
Une déduction peut être demandée sur la déclaration d'impôt pour les frais d'entretien des biens immobiliers appartenant à l'intéressé (réels ou forfaitaires). Certains frais bancaires peuvent être déduits de la déclaration d'impôt.

Les frais médicaux sont souvent déductibles. Parmi les autres dépenses déductibles figurent les frais liés aux revenus d'entreprise, les cotisations de sécurité sociale et les intérêts d'emprunt.
En règle générale, les primes d'assurance réelles ne sont pas déductibles. Toutefois, certains cantons peuvent offrir une déduction standard plafonnée pour les primes d'assurance, dont le montant varie en fonction du statut du contribuable (par exemple, marié, célibataire ou nombre d'enfants).
Les régimes spéciaux concernant les expatriés: Les résidents sont soumis à l'impôt sur le revenu pour l'ensemble de leurs revenus, à l'exception des bénéfices provenant d'entreprises, de succursales et de biens immobiliers à l'étranger, qui sont exonérés d'impôt. Les non-résidents ne sont imposés que sur les revenus de source suisse (revenus du travail, bénéfices commerciaux et bénéfices attribuables à des biens immobiliers suisses).
Les expatriés travaillant en Suisse sont soumis aux mêmes taux d'imposition sur le revenu des personnes physiques que les ressortissants suisses.
L'imposition sur la richesse: Il n'y a pas d'impôt fédéral sur la fortune des particuliers. Toutefois, tous les cantons (à l'exception de celui de Schwyz) prélèvent un impôt sur les successions et les donations. Les cantons prélèvent également un impôt sur la fortune nette basé sur le solde de l'actif brut mondial moins les dettes. Les municipalités et certains cantons prélèvent un impôt foncier annuel de 0,2 % à 3 % de la valeur de la propriété.
Les droits de timbre sont prélevés aux taux suivants : 0,15 % pour les transactions de titres suisses, 0,30 % pour les transactions de titres étrangers et 5 % pour les assurances.

Les cotisations de sécurité sociale sont les suivantes (partagées à parts égales entre les employeurs et les employés) :

- Assurance vieillesse, survivants et invalidité : 10,6 %.
- Assurance chômage : environ 2,2 % sur les revenus jusqu'à 148 200 CHF et 1 % sur les revenus supérieurs.
- Prévoyance professionnelle : varie en fonction du plan de prévoyance spécifique (entre 0,3 % et 3,5 %, généralement pris en charge uniquement par l'employeur)
- Assurance accidents professionnels : environ 0,17 %, uniquement à la charge de l'employeur
- Assurance accidents non professionnels : entre 1 et 4 %.

Les cotisations sociales minimales pour les indépendants s'élèvent à 10 % en 2024. La cotisation sociale minimale pour 2024 est de 514 CHF. Le barème dégressif des cotisations pour les indépendants s'applique aux salaires compris entre 9 800 et 58 800 francs.

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée: Conventions fiscales signées par la Suisse

Les retenues à la source: Dividendes : 35% ; Intérêts : 0/35% (s'ils proviennent de dépôts auprès de banques suisses, d'obligations et de prêts assimilables à des obligations, ou s'ils sont payés à des non-résidents sur des créances garanties par des biens immobiliers suisses) ; redevances : 0%.
Les accords bilatéraux: La France et la Suisse sont liées par une convention de non double imposition.
La convention signée à Paris le 9 septembre 1966, et entrée en vigueur le 26 juillet 1967, tend à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune.
Une autre convention signée à Paris le 31 décembre 1953 sur les doubles impositions en matière d'impôts sur les successions, a cessé de produire ses effets à partir du 1er janvier 2015.
Télécharger l'ancienne convention du 31 décembre 1953 en français.
Télécharger la convention du 9 septembre 1966 en français.

Les sources d'information fiscale

Les autorités fiscales: Administration fiscale fédérale suisse.
Confédération suisse - Département fédéral des finances
Les autres ressources utiles: Présentation du système fiscal suisse par le site portail ch.ch
Les guides: Guide fiscal PwC - Suisse

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